第六节 让人为难的会计分录

如果把会计工作比作一门技艺，做会计分录无疑是这门技艺的基本功。大多数会计人从事会计工作都是从这门基本功练起的。实际工作中，很多会计人知道如何做分录，却不知道为何如此做分录。书上

没写过，老师没教过，自己也没有琢磨过。下面的内容讲述了会计分录背后的故事。

一、多借多贷的会计分录尽量少做

会计分录的借贷方应一一对应。一借一贷、一借多贷、多借一贷都是规范的做账方式。我还清晰地记得，上大学时老师讲《基础会计》，明确说不允许做多借多贷的分录。参加工作后，我一直牢记这一教诲，做账时尽量避免出现多借多贷。但多借多贷的分录不时还会看到，是真避免不了吗，其实这是思路不清造成的。

二、利息收入会记两个借方

会计分录须遵循“有借必有贷，借贷必相等”。实务中会计们并没有严格这么做。最常见的，做利息收入分录时，会计基本会把分录做成两个借方，“借：财务费用（红字），借：银行存款”。道理是什么呢？是为了取数方便，做费用分析时只看借方发生数就行了。

三、分录做错了怎么改正

会计分录做错了怎么改正呢？如果当月发现，把分录直接改过来就行，只当错误不存在。如果跨月了才发现，在错误分录不影响会计报表时，可以在财务软件中反结账，把分录直接改过来，仍当错误不存在；要是错误分录会影响会计报表，那就必须做调整分录。正确的做法是，先用红字做一遍原分录，然后再做正确的分录。但是，即便是错误分录不影响会计报表，也不建议频繁使用反结账功能。

四、企业的第一笔分录与最后一笔分录

开办公司，第一笔分录必是，“借：银行存款，贷：实收资本”。公司关门，最后一笔分录是，“借：实收资本（资本公积、未分配利润），贷：银行存款”。一头一尾，都是股东的事。如是这般结局，实属幸运。怕就怕开头一般的热闹，结尾是无比的凄清，“借：实收资本（资本公积），贷：未分配利润”。

五、发工资为何要通过中转科目“应付职工薪酬”

发工资为何要通过中转科目“应付职工薪酬”呢？有个说法是，工资先计提，后发放，计提了就成为负债，为区别于其他负债，因此单设了这一科目。那直接发放工资，总该可做分录为“借：管理费用——薪酬（销售费用、制造费用、生产成本），贷：现金”吧，为什么不这样简化呢？原因是简化后统计薪酬会不方便。

六、企业给员工代扣个税怎么做分录

企业给员工代扣个税怎么做分录，“借：应付职工薪酬，贷：银行存款，贷：应交税费——个税”吗？实际缴纳个税时，现金流量表中需要填列为“支付给职工以及为职工支付的现金”，而不是“支付的税费”。原因在于个税并非企业自身的税费，它是工资的一部分。个人认为代扣个税时分录记成“其他应付款——个税”更合理。

七、确认收入时建议尽量通过“应收账款”科目中转

确认收入时建议尽量通过“应收账款”科目中转。有的会计为了图省事，现金销售时直接做分录为“借：银行存款，贷：主营业务收入”。省事未必就是明智的，不妨多走一步，“借：应收账款，贷：主营业务收入；借：银行存款，贷：应收账款”。其中的好处在于：

（1）未来对账方便；

（2）可借助软件里的应收账款模块归拢客户数据。

八、销售折扣、现金折扣、销售折让的差别

销售折扣、现金折扣、销售折让有何差别？先说销售折扣，原价100元的商品95元卖出，做账时直接按95元处理，不体现5元的折扣。现金折扣指商品卖出后，想让客户快还钱，少收5元，这5元相当于应收账款贴现的代价，记作“财务费用”，但发票按100元开。销售折让是因商品有瑕疵而豁免部分货款，视同销售减少处理。