第一节 纳税人与征税范围

一、纳税人

凡在中国境内生产、委托加工和进口应当缴纳消费税的消费品（简称“应税消费品”）的单位和个人，以及从事卷烟批发业务的单位和个人，从事金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品零售业务的单位和个人，为消费税的纳税人。另外，委托加工（另有规定者除外）、委托代销金银首饰，受托方也是纳税人。

“单位”是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。“个人”是指个体工商户及其他个人。

“中国境内”是指生产、委托加工和进口的应税消费品的起运地或者所在地在境内。

根据《消费税暂行条例》的规定，委托加工应税消费品的，委托方是纳税人，受托方履行代扣代缴义务。具体到金银首饰，并非所有的委托加工行为都产生纳税义务，只有经营零售业务以外的单位和个人加工时才产生纳税义务，将纳税义务人确定为受托方，其目的是便于税收征管。委托代销金银首饰是指委托其他经营单位零售金银首饰，由于实际从事零售业务的单位是受托方，零售行为的发生地也在受托方，因此，纳税人必然是受托方。对于委托代销业务，如果委托方是经营批发业务的单位，而受托方为零售单位，则委托方的销售行为不是零售业务，因而委托方就不是纳税人；如果委托方也是零售单位，由于委托方不是经营批发业务的单位，因此其委托代销的行为应属于零售业务，不属于批发，这样，委托方也是纳税人。

二、征税范围

消费税的征税范围包括：生产应税消费品、委托加工应税消费品、进口应税消费品，以及属于特殊情形的批发应税消费品和零售应税消费品。现行消费税应税消费品包括14类消费品，《消费税暂行条例》通过列举税目的方式明确了应税消费品的具体项目，有的税目还进一步划分为若干子目。

（一）烟

凡是以烟叶为原料加工生产的产品，不论使用何种辅料，均属于烟的征收范围。包括卷烟（包括进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟）、雪茄烟和烟丝。

在卷烟批发环节征收的消费税，征收范围包括纳税人批发销售的所有牌号规格的卷烟；纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。

（二）酒及酒精

酒是酒精度在1度以上的各种酒类饮料。酒类包括白酒、黄酒、啤酒和其他酒。

白酒分为粮食白酒或薯类白酒，1994年实行的消费税对粮食白酒和薯类白酒适用不同的税率。2006年调整消费税后，粮食白酒和薯类白酒统一适用20%的税率，2008年发布的《消费税暂行条例》也不再区分粮食白酒和薯类白酒，统一为“白酒”。但目前还涉及粮食白酒、薯类白酒与其他酒中的麸糠白酒、其他原料白酒的税率差别，为了准确纳税，避免适用税率错误，依然有必要对白酒范围进行准确界定。

（1）粮食白酒是指以高粱、玉米、大米、糯米、大麦、小麦、小米、青稞等各种粮食为原料，经过糖化、发酵后，采用蒸馏方法酿制的白酒。外购粮食酒精生产的白酒，以及外购酒精生产的白酒，凡酒精所用原料无法确定的；以外购白酒加浆降度或外购散酒装瓶出售，以及外购白酒以曲香、香精进行调香、调味生产的白酒，凡白酒所用原料无法确定的；以外购的不同品种白酒勾兑的白酒；用粮食和薯类、糠麸等多种原料混合生产的白酒，属于粮食白酒的征税范围。对以粮食原酒作为基酒与薯类酒精或薯类酒进行勾兑生产的白酒；凡是既有外购粮食或者有自产或外购粮食白酒（包括粮食酒精），又有自产或外购薯类和其他原料酒（包括酒精）的企业，其生产的白酒凡所用原料无法分清的，属于粮食白酒的征税范围。

（2）薯类白酒是指以白薯（红薯、地瓜）、木薯、马铃薯（土豆）、芋头、山药等各种干鲜薯类为原料，经过糖化、发酵后，采用蒸馏方法酿制的白酒。用甜菜酿制的白酒，比照薯类白酒征税。用薯类和粮食以外的其他原料混合生产的白酒，属于薯类白酒的征税范围。

（3）黄酒是指以糯米、粳米、籼米、大米、黄米、玉米、小麦、薯类等为原料，经加温、糖化、发酵、压榨酿制的酒。由于工艺、配料和含糖量的不同，黄酒分为干黄酒、半干黄酒、半甜黄酒、甜黄酒四类。黄酒的征收范围包括各种原料酿制的黄酒和酒度超过12度（含12度）的土甜酒。

（4）啤酒是指以大麦或其他粮食为原料，加入啤酒花，经糖化、发酵、过滤酿制的含有二氧化碳的酒。啤酒按照杀菌方法的不同，可分为熟啤酒和生啤酒或鲜啤酒。啤酒的征收范围包括各种包装和散装的啤酒。无醇啤酒比照啤酒征税。果啤属于啤酒，应按规定征收消费税。啤酒源、菠萝啤酒应按啤酒征收消费税。对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当征收消费税。

（5）其他酒是指除粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒以外，酒精度在1度以上的各种酒。其征收范围包括糠麸白酒、其他原料白酒、土甜酒、复制酒、果木酒、汽酒、药酒、葡萄酒，等等。以黄酒为酒基生产的配制或泡制酒，属于其他酒的征收范围。按照国家标准，调味料酒属于调味品，不属于配置酒和泡制酒，对调味料酒不再征收消费税。

酒精又名乙醇，是指用蒸馏或合成方法生产的酒精度在95度以上的无色透明液体。酒精的征税范围包括各种工业酒精、医用酒精和食用酒精。

（三）化妆品

化妆品包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。

美容、修饰类化妆品包括：香水、香水精、香粉、口红、指甲油、胭脂、眉笔、唇笔、蓝眼油、眼睫毛和成套化妆品，等等。

舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩，不属于化妆品的征收范围。

高档护肤类化妆品征收范围另行规定。

（四）贵重首饰及珠宝玉石

贵重首饰及珠宝玉石包括各种金银珠宝首饰和经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。其中，金银珠宝首饰指凡以金、银、白金、宝石、珍珠、钻石、翡翠、珊瑚、玛瑙等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银首饰及镶嵌首饰（含人造金银、合成金银首饰等）。

在零售环节征收消费税的包括金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品。金银首饰范围为：金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰（简称金银首饰）。在零售环节征收消费税的金银首饰的范围不包括镀金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰，凡采用包金、镀金工艺以外的其他工艺制成的含金、银首饰及镶嵌首饰，如锻压金、铸金、复合金首饰等，都应在零售环节征收消费税。

对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。

对出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。

（五）鞭炮、焰火

包括各种鞭炮、焰火。体育上用的发令纸、鞭炮药引线，不属于鞭炮、焰火的征收范围。

（六）成品油

包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油七个子目。

2009年1月1日至2010年12月31日，对国产的用作乙烯、芳烃类产品原料的石脑油免征消费税，生产企业直接对外销售的不作为乙烯、芳烃类产品原料的石脑油应按规定征收消费税；对进口的用作乙烯、芳烃类产品原料的石脑油已缴纳的消费税予以返还，具体办法由财政部会同海关总署和国家税务总局另行制定。

航空煤油暂缓征收消费税。对用外购或委托加工收回的已税汽油生产的乙醇汽油免税。用自产汽油生产的乙醇汽油，按照生产乙醇汽油所耗用的汽油数量申报纳税。

（七）汽车轮胎

汽车轮胎是指用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外轮胎。属于消费税征收范围的汽车轮胎包括：轻型乘用汽车轮胎，载重及公共汽车、无轨电车轮胎，矿山、建筑等车辆用轮胎，特种车辆用轮胎（指行驶于无路面或雪地、沙漠等高越野轮胎），摩托车轮胎，各种挂车用轮胎，工程车轮胎，其他机动车轮胎，汽车与农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机通用轮胎。

滑板车、沙滩车、卡丁车等小全地形车时速较低，不准上牌照、不允许上道路行驶，与一般意义上的汽车或其他机动车有所不同，且其轮胎按照小轮径农用轮胎的标准和工艺开发生产，对于这类车辆的轮胎，如果与汽车或其他机动车通用，应按规定征收消费税；如果不能与汽车或其他机动车通用，则不属于消费税征税范围。子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。免征消费税的子午线轮胎仅指外胎。

（八）摩托车

包括轻便摩托车和摩托车两种。

（九）小汽车

汽车是指由动力驱动，具有四个或四个以上车轮的非轨道承载的车辆。小汽车的征税范围包括乘用车和中轻型商用客车。用排气量小于1.5升（含1.5升）的乘用车底盘（车架）改装、改制的车辆属于乘用车征收范围。用排气量大于1.5升的乘用车底盘（车架）或用中轻型商用客车底盘（车架）改装、改制的车辆属于中轻型商用客车征收范围。电动汽车、沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车不属于消费税征收范围。

对于购进乘用车和中轻型商用客车整车改装生产的汽车，应按规定征收消费税。对于企业购进货车或厢式货车改装生产的商务车、卫星通信车等专用汽车不属于消费税征税范围。车身长度大于7米（含7米），并且座位在10至23座（含23座）以下的商用客车，不属于中轻型商用客车征税范围，不征收消费税。

（十）高尔夫球及球具

征税范围包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把包括在征收范围之内。

（十一）高档手表

高档手表包括销售价格（不含增值税）每只在10000元以上（含10000元）的各类手表。

（十二）游艇

征收范围包括艇身长度大于8米（含8米）小于90米（含90米），内置发动机，可以在水上移动，一般为私人或团体购置，主要用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的各类机动艇。

（十三）木制一次性筷子

征收范围包括各种规格的木制一次性筷子。未经打磨、倒角的木制一次性筷子也属于征税范围。

（十四）实木地板

征收范围包括各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板。未经涂饰的素板也属于征税范围。