第三节 商业账簿的基本种类

商业账簿依据其在商人营业中的不同地位与作用，可以分为两个基本类别：

一、会计账簿

会计账簿是由一定格式、相互联系的账页组成，以会计凭证为依据，用以序时地、分类地、全面地、系统地记录、反映和监督一个单位经济业务活动情况的会计簿籍。根据我国《会计法》第15条的规定，会计账簿包括总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿。

（1）总账，总分类账的简称，是按照总分类账户开设，用以总括地反映和监督一个单位的经济业务活动情况以及各项资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等状况的会计账簿。它的功能是对有关经济业务进行汇总核算。

（2）明细账，明细分类账的简称，是按照明细分类账户开设，用以分类详细地记录、反映和监督一个单位的经济业务活动情况及各项资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等状况的会计账簿。它的功能是对相应的总账进行详细核算，如“应收账款”总账下，可按照欠债人（债务人）分别进行明细核算，“固定资产”可按照使用单位、资产性质等方法进行明细核算。

（3）日记账，即序时账簿，它是指按照时间顺序进行记载的会计账簿。

（4）辅助性账簿，又称备查登记簿，它是对在总账、明细账、日记账中未能记录的事项进行补充记录的账簿。主要用来为日后查考某些经济业务的内容提供参考资料，如设置担保账簿。

二、财务会计报告

财务会计报告是指企业对外提供的反映商人某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。

财务会计报告的种类是：

（一）财务会计报表

（1）资产负债表。资产负债表是指反映商人在某一特定日期的财务状况的会计报表，该表分别为借方与贷方，借方记载资产，贷方记载股东权益和负债。它的作用在于，向人们提供某一特定日期商人的资产、债务、股东在公司所占的权益、偿还债务的能力和财务的前景等会计信息。

（2）利润表。利润表是指反映商人在一定会计期间的经营成果的会计报表。利润表是一种动态报表，它可以向人们提供商人利润计划完成的情况，以使人们正确地分析商人利润增减变化的原因，评价商人的经营成果和投资的价值，预测商人收益能力和收益发展趋势。

（3）现金流量表。现金流量表是指反映商人在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表。它的功能在于，反映净收入与现金余额的关系；报告过去一年中的现金流量，从而预测未来现金流量，评价企业取得和运用现金的能力，确定企业支付利息、股利和清偿到期债务的能力；揭示企业生产性资产组合的变化情况。小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。

（二）财务会计附属明细表

以利润分配表为例，它是反映商人利润分配情况和年末未分配利润情况的会计报表，是利润表的附属明细表。

（三）财务会计报表附注

附注是指对在会计报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。它的功能在于，帮助理解会计报表的内容。其内容主要包括：所采用的主要会计处理方法；会计处理方法的变更情况、变更原因以及对财务状况和经营成果的影响；非经常性项目的说明；会计报表中有关重要项目的明细资料；其他有助于理解和分析报表需要说明的事项。