6．将实物折扣变成价格折扣进行纳税筹划

纳税筹划思路

企业在运用折扣销售的方式进行纳税筹划时，还应当注意一个问题，即折扣销售的税收优惠仅适用于对货物价格的折扣，而不适用于实物折扣。如果销售者将资产、委托加工和购买的货物用于实物折扣，则该实物款额不仅不能从货物销售额中扣除，而且还应当对用于折扣的实物按照“视同销售货物”中的“赠送他人”项目，计征增值税。因此，企业在选择折扣方式时，尽量不选择实物折扣，在必须采用实物折扣方式时，企业可以在发票上通过适当调整而变为价格折扣。

法律政策依据

（1）《中华人民共和国增值税暂行条例》（1993年12月13日国务院令第134号公布，2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过，根据2016年2月6日《国务院关于修改部分行政法规的决定》第一次修订，根据2017年11月19日《国务院关于废止〈中华人民共和国营业税暂行条例〉和修改〈中华人民共和国增值税暂行条例〉的决定》第二次修订）。

（2）《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部 国家税务总局第50号令，根据2011年10月28日《关于修改〈中华人民共和国增值税暂行条例实施细则〉和〈中华人民共和国营业税暂行条例实施细则〉的决定》修订）。

纳税筹划图

图3-6 纳税筹划图

纳税筹划案例

【例3-6】 某企业销售一批商品，共10000件，每件不含税价格为100元，根据需要采取实物折扣的方式，即在100件商品的基础上赠送10件商品，实际赠送1000件商品。请计算该企业应当缴纳的增值税并提出纳税筹划方案。

筹划方案

按照实物折扣的方式销售后，企业收取价款：10000×100=1000000（元），收取增值税销项税额：10000×100×17%=170000（元），需要自己承担销项税额：1000×100×17%=17000（元）。如果该企业进行纳税筹划，将这种实物折扣在开发票时变成价格折扣，即按照出售11000件商品计算，商品价格总额为1100000元，打折以后的价格为1000000元。这样，该企业就可以收取1000000元的价款，同时收取增值税额：1000000×17%=170000（元），不用自己负担增值税。通过纳税筹划，减轻税收负担17000元。