10．固定资产修理中的纳税筹划

纳税筹划思路

固定资产的修理费用是企业生产经营过程中经常发生的费用，根据修理程度的不同，企业所得税法规定了不同的扣除政策。根据《中华人民共和国企业所得税法》第13条的规定，固定资产的大修理支出应当作为长期待摊费用。按照固定资产尚可使用年限分期摊销。固定资产的大修理支出有两个标准：

（1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50% 以上。

（2）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。

如果企业处于正常生产经营状况下，在当期直接扣除修理支出对企业更有利。如果企业的固定资产修理支出达到了大修理支出的标准，可以通过采取多次修理的方式来获得当期扣除修理费用的税收待遇。

法律政策依据

（1）《中华人民共和国企业所得税法》（2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次会议通过，2017年2月24日第十二届全国人民代表大会常务委员会第二十六次会议修改）第13条。

（2）《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院2007年12月6日颁布，国务院令〔2007〕第512号，自2008年1月1日起实施）第69条。

纳税筹划图

图1-10 纳税筹划图

纳税筹划案例

【例1-11】 某公司2017年10月起对一条生产线进行大修，12月完工，该生产线原价及计税基础均为8000万元，发生修理费用4100万元，其中，购买大修理用的零件等取得增值税专用发票上注明：货款2300万元，更换一台设备价值1000万元，发生人工费用等其他费用800万元。修理后固定资产的使用寿命延长3年，假定当年实现利润6000万元，不考虑其他纳税调整事项。请计算该企业应当如何进行摊销，并提出纳税筹划方案。

筹划方案

按该公司修理方案，大修理支出占固定资产计税基础51.25%〔（4100÷8000）×100%〕，超过50%；修理后固定资产的使用寿命延长2年以上，属于大修理支出，按企业的会计政策，修理费用在5年内摊销，当年税前可摊销68万元（4100÷5÷12），则当年应纳企业所得税：（6000-68）×25%=1483（万元）。

如果上述设备不在此次更换，而在2018年度更换且不影响生产经营，则其结果：修理支出降为3100万元（4100-1000），修理支出占固定资产的计税基础38.75%〔（3100÷8000）×100%〕，不符合税法规定的大修理条件。该项修理支出3100万元可在当期税前扣除，当期应纳企业所得税：（6000-3100）×25%=725（万元），比纳税筹划前减少当期应纳企业所得税：1483-725=758（万元）。