第三章 看凭证熟悉会计业务

填制记账凭证是会计的主要工作，也是处理企业经济业务第一步。有道是“一步错百步歪”，因此这一步很关键。

如果你是大学生，实习的时候，老会计往往最先给你看的就是记账凭证。

看记账凭证，要结合后面的原始凭证，看会计怎么根据那些凭证做记账凭证的，这很重要，因为你工作后，拿到第一手资料后首先要知道使用哪个科目处理。

最好的办法是记下来。比如：后面有一张本企业的转账支票的存根，你要知道是贷记“银行存款”。这笔钱哪去了呢？如果还有一张外单位的发票和本单位的入库单，就可以肯定是购买了什么物品，并且已经入库，看品名就知道了。这时你再返回来看人家把这笔业务做到哪个科目了，以后工作中你收到这些票据就知道怎样处理了。这样从月初、月末、年初、年末的记账凭证中看个三本五本的，就能把企业的业务了解个大概。

如果你是刚接手会计工作的新手，会去翻看前任会计的记账凭证。

查看的要点同上，接着你还要看账，最后看会计报表，这些留着到后面再细讲。

如果你是老板，想查看往来款项的详情，会计给你拿来的还是记账凭证。

你要了解相关科目借贷方的含义，这笔业务的金额是否真实、准确，有没有虚假数字，如果能懂业务那是再好不过了。

如果你是会计师事务所的审计员，你查看的第一手资料就是记账凭证。

前边已经知道了记账凭证是根据后面的原始凭证做的，查账的时候重点看原始凭证是否与记账凭证一致，记账凭证记账后，是否与实物相符。

既然记账凭证这么重要，那么手工账下怎么填制记账凭证呢？

（1）编号：按顺序编写。

（2）日期：当天填制记账凭证的日期。

（3）摘要：简明扼要，把业务交代明白。

（4）科目：包括总账科目，还有二级明细科目。

（5）金额：借贷方金额要相等。

现在基本都使用财务软件了，无论什么软件，填制记账凭证的方法大同小异。在软件里的记账凭证是怎么录入的呢？

（1）编号：自动排列，插入或删除记账凭证，编号顺延。

（2）日期：当天填制记账凭证的日期，也可以调整为你需要的日期。

（3）摘要：可以事先设置常用的记账凭证，使用的时候调入，也可以当时录入。

（4）科目：软件里有预置的科目，按会计要素找到你需要的会计科目，也可以按事先设置的助记码输入或者敲入科目代码，科目自然出现。

（5）金额：先输入借方金额，贷方金额按一下“=”键，借贷方自然相等。

填制后要确认无误后点击“保存”按钮，就可以填制下一张记账凭证了。

填制记账凭证后，需要审核，也可以不审核直接记账，也可以到月末再记账，这些都要根据业务的要求进行。

说明一下：为了讲解方便，这里记账凭证的编号和时间都是按照讲解的顺序排列的，实际工作中，应该以月为单位，按时间顺序编号。

第一节 资本投入

企业成立的第一个条件就是验资，要有注册资本，这个资本会计叫它“实收资本”，是会计科目。

实收资本属于所有者权益类，增加了记在贷方，减少了记在借方。

资金投入有多种形式——以现金投入和以非现金资产投入。

首先看现金投入的实收资本。

这里的现金包括人民币和外币。人民币直接入账，外币要按汇率折合成人民币后入账。

再看非现金资产投入的实收资本。

这里非现金资产包括有形资产和无形资产，投资价值按评估价值，借记“固定资产”科目，或者“无形资产”科目，按照其在注册资本中所占的份额，贷记“实收资本”科目，其价值超过注册资金的部分，贷记“资本公积——资本溢价”科目。

中外合作经营的小企业，根据合同规定在合作期间归还投资者的投资，应当按照实际归还投资的金额，借记“实收资本——已归还投资”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，借记“利润分配——利润归还投资”科目，贷记“盈余公积——利润归还投资”科目。

关于实收资本的缴纳，《公司法》有规定：有限责任公司注册资本的最低限额为人民币三万元，并可以按照规定的比例分两年缴足，其中投资公司可以在五年内缴足。

对于分期缴款的部分，借记“其他应收款”科目，贷记“实收资本”，以后年度缴足后再贷记“其他应收款”科目。

这个“实收资本”如果企业不增资或减资，金额很少变动，因此，账上的金额几乎常年不变。

为了熟悉实际工作中的记账凭证，下面给你展示的是仿真的记账凭证，在记账凭证的下面做讲解，再配上会计教材常用的分录，把实践经验与理论知识结合起来讲，这样能拉近学与做的距离。

这些记账凭证偏重于手工模式，因为用财务软件记账，会计科目前面有代码，后面没有记账符号。如果你是老板，只看记账凭证就可以了。

说句额外的话，现在成立公司注册资金已经没有限制了，对于想创业的人来说是个好消息。

【凭证1】 如表3-1所示。

【讲解】 企业成立的时候都要有注册资本，就是投资人投入的资本，谁投资多，谁就是大股东。

从上面的记账凭证里可以看出有两个投资者，分别以现金投入资本。其中张三投资200000元，李二投资300000元。这笔钱已经存到银行并把存款单等手续资料拿到会计师事务所去验资，并且到工商局办理了注册手续，然后会计根据拿回来的单据做记账凭证。

账务上要按不同投资者的投资额分别做“实收资本”，因为以后企业盈利的时候要给股东分红，这时候就要按投资的比例分，所以要按投资者分别记账。

借记“银行存款”，贷记“实收资本”，说明资产增加了，所有者权益也增加了。

会计依据两个投资者的银行缴款单和出纳员给两位打的收据做记账凭证。

【分录】

【凭证2】 如表3-2所示。

【讲解】 投资不一定都是现金，这个凭证的例子就有实物的投资。

从这张凭证上看，投资人之一的张三是用机器设备投入的，资产评估价值210000元，占注册资本的40%，多出的10000元叫“资本溢价”，贷记“资本公积”，这是企业的原始积累。

“资本公积”也属于所有者权益，这笔钱不能用于分配利润，也不能弥补亏损，只能用于转增资本。

当企业准备转增资本的时候，借记“资本公积”科目，贷记“实收资本”科目，表示资本公积减少，实收资本增加，所有者权益没有变化。

【分录】

【凭证3】 如表3-3所示。

【讲解】 股东投资的时候，贷记“实收资本”科目，是增加；股东撤资的时候，借记“实收资本”科目，是减少。

企业有投资者想中途撤资，首先要修改《公司章程》，然后，到工商部门办理减资手续，重新打印营业执照，再做记账凭证。增资也是同样处理。

从3号凭证的摘要里可以看出，年末的时候，投资人李二撤资100000元，企业是用银行存款转账支付的，如果支付的是现金，就贷记“库存现金”科目。在实际工作中，提取这么大一笔现金，要提前与开户银行打招呼。提取现金的分录这样做：

借“实收资本”，表明实收资本减少了；贷“库存现金”，表明现金减少了，资产和所有者权益同时减少。

根据相关手续做记账凭证，李二要打100000元的收据。

【分录】