第二节 会计工作管理体制（熟悉）

考情分析：本节的内容在最近几年的考试中经常出现，涉及的题型有单选题、多选题和判断题。考查重点是会计工作的行政管理和单位内部的会计工作管理，单位内部的会计工作管理中的“会计机构的设置”和“会计人员的回避制度”更是经常考查的内容。

学习建议：着重解决会计工作由谁管理、怎样管理的问题，也就是会计工作的主管部门和财政部门履行的会计行政管理职能的问题。

会计工作管理体制是指国家划分会计工作管理权限的制度，它规定了中央、地方、部门和单位对会计工作的管理范围、职责权限及相互关系。主要包括会计行政管理、自律管理和单位内部的会计工作管理3个方面的内容。

一、会计工作的行政管理

（一）会计工作行政管理体制

会计工作的行政管理就是代表国家的政府部门对会计工作进行管理。《会计法》第七条规定：国务院财政部门主管全国的会计工作。县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。其中明确规定了会计工作由谁管理和在会计工作管理体制上实行“统一领导，分级管理”的原则。

财政、审计、税务、人民银行、证券监管和保险监管等部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施监督检查。这一规定体现了财政部门与其他政府管理部门在管理会计事务中的相互协作、配合的关系。

（二）会计工作行政管理的内容

会计工作的行政管理主要包括：制定国家统一的会计准则制度；会计市场管理；会计专业人才评价；会计监督检查。

1．制定国家统一的会计准则制度

国家统一的会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施主要有以下3个要点。

（1）国家统一的会计制度，由国务院财政部门根据《会计法》制定并发布。

（2）国务院有关部门可以依照《会计法》和国家统一的会计制度，制定对会计核算和会计监督有特殊要求的行业实施国家统一会计制度的具体办法或者补充规定，报国务院财政部门审核批准。

（3）中国人民解放军总后勤部可以依照《会计法》和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法，报国务院财政部门备案。

国家统一的会计准则制度是指在全国范围内实施的会计工作管理方面的规范性文件，主要包括以下4个方面的内容。

（1）会计核算制度。

（2）会计监督制度。

（3）会计机构和会计人员管理制度。

（4）会计工作管理制度。

2．会计市场管理

会计市场管理包括会计信息质量以及会计师事务所执业质量的管理，它直接影响到市场秩序，关系到国家经济秩序和社会公共利益。会计市场管理包括以下3方面的管理内容。

（1）会计市场的准入管理

会计市场的准入管理是指财政部门对会计从业资格的取得、代理记账机构的设立、注册会计师资格的取得及注册会计师事务所的设立等进行的条件设定。具体是指从事会计工作的人员必须取得会计从业资格证书。会计从业资格证的取得实行考试制度，会计从业资格证书实行上岗注册、调转登记、离岗备案制度，而国家实行会计从业资格考试制度，由我国县级以上财政部门进行管理。

（2）会计市场的运行管理

会计市场的运行管理是指财政部门对获准进入会计市场的机构和人员是否遵守各项法律法规，依据相关准则、制度和规范执行业务的过程及结果所进行的监督和检查。

（3）会计市场的退出管理

会计市场的退出管理是指财政部门对在执业过程中有违反《会计法》和《注册会计师法》行为的机构和个人进行处罚，情节严重的吊销其执业资格，强制其退出会计市场。

3．会计专业人才评价

会计专业人才是我国经济建设中不可或缺的重要力量，也是我国人才队伍中的重要组成部分。目前，我国基本形成了阶梯式的会计专业人才评价机制，包括初级、中级和高级会计人才评价机制和会计行业领军人才的培养和评价等。会计专业人才评价主要通过会计专业技术考试进行，由财政部门组织实施，人力资源和社会保障部门监督指导，包括初级、中级和高级3种级别的会计专业技术全国统一考试。

4．会计监督检查

会计监督是会计的基本职能之一，是我国经济监督体系的重要组成部分，随着经济的发展，更加需要加强会计监督检查。

根据《会计法》的规定，县级以上人民政府财政部门对各单位会计工作的监督检查部门和会计工作行使监督权，对违法会计行为实施行政处罚。因此，国务院财政部门、国务院财政部门的派出机构和县级以上人民政府财政部门是《会计法》的执行主体，是会计工作的政府监督实施主体。

财政部门对会计市场的监督检查主要包括以下3个方面的内容。

（1）对会计信息质量的检查。

（2）对会计师事务所执业质量的检查。

（3）对会计行业自律组织的监督和指导。

二、会计工作的自律管理

会计工作的自律管理机构包括中国注册会计师协会、中国会计学会和中国总会计师协会。

（一）中国注册会计师协会

中国注册会计师协会是依据《注册会计师法》和《社会团体登记条例》的有关规定设立的社会团体法人，是中国注册会计师的行业自律管理组织，成立于1988年11月。

中国注册会计师协会最高权力机构为全国会员代表大会。全国会员代表大会选举产生理事会，理事会选举产生会长、副会长、常务理事会，理事会设若干专门委员会和专业委员会。常务理事会在理事会闭会期间行使理事会职权。

（二）中国会计学会

中国会计学会是财政部所属由全国会计领域各类专业组织，以及会计理论界、实务界会计工作者自愿结成的学术性、专业性、非营利性社会组织，成立于1980年1月。

中国会计学会单位会员涵盖全国各省级会计管理机构、国有大中型企业和大专院校等，个人会员多在各自领域担任重要职务。中国会计学会以组织、推动会计理论和实务交流，建立和完善适应社会主义市场经济发展需要的，具有国际影响力的会计理论与方法体系，向会员提供终身持续的专业化服务为目标。

（三）中国总会计师协会

中国总会计师协会是经财政部审核同意、民政部正式批准，依法注册登记成立的跨地区、跨部门、跨行业、跨所有制的非营利性国家一级社团组织，是总会计师行业的全国性自律组织。其主管单位为国务院财政部，并接受财政部的业务领导。

三、单位内部的会计工作管理

单位内部的会计工作管理主要包括：单位负责人的职责；会计机构的设置；会计人员的选拔任用；会计人员回避制度。

（一）单位负责人的职责

单位负责人并不是指具体经营管理事务的负责人，也不包括副职领导人。单位负责人是指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。单位负责人主要包括以下两类人员。

（1）单位的法定代表人（也称法人代表），指依法代表法人单位行使职权的负责人，如国有工业企业的厂长（经理）、公司制企业的董事长、国有机关的最高行政官员等。

（2）按照法律、行政法规的规定代表单位行使职权的负责人，指依法代表非法人单位行使职权的负责人，如代表合伙企业执行合伙企业事务的合伙人、个人独资企业投资人等。

《会计法》规定的单位负责人的职责主要有以下3项。

（1）对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。

（2）应当保证财务会计报告真实、完整。

（3）应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项。

（二）会计机构的设置

会计机构是各单位办理会计事务的职能机构，会计人员是直接从事会计工作的人员。各单位应建立健全会计机构，配备数量和素质都相当的、具备从业资格的会计人员，这是各单位做好会计工作，充分发挥会计职能作用的重要保证。《会计法》对设置会计机构问题做出了规定：各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。

各单位是否设置会计机构，应当根据会计业务的需要来决定，即各单位可以根据本单位会计业务的繁简情况决定是否设置会计机构。一个单位是否需要设置会计机构，一般取决于以下几个方面的因素。

1．单位规模的大小

从有效发挥会计职能作用的角度来看，实行企业化管理的事业单位，大、中型企业应当设置会计机构；业务较多的行政单位、社会团体和其他组织也应设置会计机构。而对那些规模很小的企业、业务和人员都不多的行政单位等，可以不单独设置会计机构，而是将会计业务并入其他职能部门，或者委托代理记账。

2．经济业务和财务收支的繁简

大、中型单位的经济业务复杂多样，在会计机构和会计人员的设置上应考虑全面、合理、有效的原则。有些单位的规模相对较小，但其经济业务复杂多样，财务收支频繁，也要设置相应的会计机构和人员。

3．经营管理的要求

如果没有经营管理上对会计机构和会计人员的要求，也就不存在单位对会计的要求了。单位设置会计机构和人员的目的就是适应单位在经营管理上的需要。

（三）会计人员的选拔任用

单位应当在法律、法规规定范围内，结合自身实际情况制定会计人员的选拔任用制度。《会计法》规定：“从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作三年以上的经历。”

会计人员隶属于所在单位，会计人员的任免、轮岗、提拔和调用都由所在单位负责，由所在单位进行考核奖惩。单位对于认真执行会计法律制度，忠于职守，坚持原则，做出显著成绩的会计人员，应给予精神或物质奖励。

（四）会计人员回避制度

回避制度是指为了保证执法或者执法的公正性，对可能影响其公正性的执法或者执法人员实行职务回避和业务回避的一种制度。

《会计基础工作规范》中对于会计人员回避制度作出了规定，主要是从会计工作的特殊性出发，其范围是国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度。会计人员回避制度的内容主要包括以下两点。

（1）单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员。

（2）会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。

直系亲属包括夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及近姻亲关系，主要直系亲属关系如图1-1所示。