第一节 货币资金的核算
货币资金是指小企业在生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。
一、库存现金的核算
1. 库存现金的总分类核算
（1）会计科目的设置。
①为了总括地反映小企业库存现金的收入、支出和结存情况，应设置“库存现金”科目。
②该科目的借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，期末余额在借方，反映小企业实际持有的库存现金的金额。
③小企业内部各部门周转使用的备用金，通过“其他应收款”科目核算，或者单独设置“备用金”科目，而不在该科目核算。
（2）现金收入的核算。现金收入的主要内容如下。
①从银行提取现金。
②职工出差报销时交回的剩余借款。
③收取结算起点以下的零星收入款。
④收取对个人的罚款。
⑤无法查明原因的现金溢余等。
会计人员收取现金时，借记“库存现金”科目，贷记有关科目。
①某小企业从开户银行提取现金16,000元备用。该小企业应编制如下会计分录。
借：库存现金 16,000
贷：银行存款 16,000
②某小企业管理部门职工梁 ××原出差借款10,000元，报销9,200元，剩余现金800元交回。该小企业应编制如下会计分录。
借：库存现金 800
管理费用 9,200
贷：其他应收款──梁×× 10,000
（3）现金支出的核算。小企业应当严格按照国家有关现金管理制度的规定，在允许的范围内，办理现金支出业务。小企业可用现金支付的款项如下。
①职工工资、津贴。
②个人劳务报酬。
③根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。
④各种劳保、福利费用，以及国家规定的对个人的其他支出。
⑤向个人收购农副产品和其他物资的款项。
⑥出差人员必须随身携带的差旅费。
⑦结算起点（1,000元）以下的零星支出。
⑧中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。
除上述情况可以用现金支付外，其他款项的支付应通过银行转账结算。
小企业按照现金开支范围的规定支付现金时，借记有关科目，贷记“库存现金”科目。
①某小企业职工罗××出差预借差旅费6,000元，以现金付讫。该小企业应编制如下会计分录。
借：其他应收款──罗×× 6,000
贷：库存现金 6,000
②某小企业以现金支付职工工资100,000元。该小企业应编制如下会计分录。
借：应付职工薪酬 100,000
贷：库存现金 100,000
2. 库存现金的明细分类核算
①小企业应设置“现金日记账”。
②所发生的现金收支业务必须通过出纳人员，由出纳人员根据审核无误的收、付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记。
③每日终了时，应计算现金收入合计、现金支出合计及现金结余数，并将结余数与实际库存现金数进行核对，保证账款相符。如果发现账款不符，应及时查明原因，并进行处理。
④每月终了，“现金日记账”的余额应与“库存现金”总账的余额核对，做到账账相符。
⑤有外币现金的小企业，还应当分别按照人民币和外币进行明细核算。
3. 库存现金清查及其核算
库存现金清查是指对库存现金的盘点与核对，包括出纳人员每日终了前进行的现金账款核对和清查小组进行的定期或不定期的现金盘点、核对。
现金清查的核算要点如下。
①如果账款不符，有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损益”科目核算，见表2-2。
表2-2 账款不符的会计处理
②待查明原因后，应视情况处理，见表2-3。
表2-3 查明原因后的会计处理
某小企业在现金清查中，发现库存现金较账面余额多出900元。该小企业应编制如下会计分录。
借：库存现金 900
贷：待处理财产损益──待处理流动资产损益 900
经反复核查，上述现金多款原因不明，经批准转作营业外收入处理。该小企业应编制如下会计分录。
借：待处理财产损益──待处理流动资产损益 900
贷：营业外收入 900
二、银行存款的核算
银行存款是小企业存入银行或其他金融机构的款项。
1. 银行存款的总分类核算
小企业应设置“银行存款”科目，该科目核算小企业存入银行或其他金融机构的各种款项。该科目的借方反映小企业存款的增加，贷方反映小企业存款的减少，期末余额在借方，反映小企业期末存款的余额。
2. 银行存款的明细分类核算
①小企业应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置“银行存款日记账”。
②由出纳人员根据审核无误的银行存款收付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记。
③每日终了时，应计算银行存款收入合计、银行存款支出合计及结余数。
④“银行存款日记账”应定期与银行转来的对账单核对相符，至少每月核对一次。
⑤有外币银行存款的小企业，还应当分别按照人民币和外币进行明细核算。
3. 银行存款的核算原理
银行存款的核算原理见表2-4。
表2-4 银行存款的核算原理
某小企业2015年3月的部分业务及处理如下。
①3月5日，将库存现金36,000元存入银行。该小企业应编制如下会计分录。
借：银行存款 36,000
贷：库存现金 36,000
②3月10日，从银行取得短期借款400,000元。该小企业应编制如下会计分录。
借：银行存款 400,000
贷：短期借款 400,000
③3月15日，提取库存现金64,000元用于发放上月的工资。该小企业应编制如下会计分录。
借：库存现金 64,000
贷：银行存款 64,000
④3月16日，交纳增值税额152,000元。该小企业应编制如下会计分录。
借：应交税费——应交增值税（已交税金） 152,000
贷：银行存款 152,000
⑤3月18日，对外销售商品一批，收到销货款234,000元（含增值税）。该小企业应编制如下会计分录。
借：银行存款 234,000
贷：主营业务收入 200,000
应交税费——应交增值税（销项税额） 34,000
⑥3月22日，采购原材料一批，以银行存款支付材料价款80,000元，增值税进项税额13,600元，材料已验收入库。该小企业应编制如下会计分录。
借：原材料 80,000
应交税费——应交增值税（进项税额） 13,600
贷：银行存款 93,600
⑦3月28日，收到A公司交来前欠货款5,850元，已存入银行。该小企业应编制如下会计分录。
借：银行存款 5,850
贷：应收账款——A公司 5,850
三、其他货币资金的核算
1. 其他货币资金的内容
其他货币资金包括企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款、信用卡存款和存出投资款等。
其他货币资金的内容说明如图2-1所示。
图2-1 其他货币资金的内容
2. 其他货币资金的核算原理
在核算中，小企业应设置“其他货币资金”科目，该科目借方登记其他货币资金的增加数，贷方登记其他货币资金的减少数，余额在借方，表示其他货币资金的结存数额。具体的核算见表2-5。
表2-5 其他货币资金核算的原理
某小企业2015年5月发生如下采购业务。
①到外地进行零星采购，汇往采购地银行开立采购专户结算款项120,000元。该小企业应编制如下会计分录。
借：其他货币资金——外埠存款 120,000
贷：银行存款 120,000
②收到采购员交来的购货发票等报销凭证，货款为100,000元，增值税额为17,000元。该小企业应编制如下会计分录。
借：材料采购 100,000
应交税费——应交增值税（进项税额） 17,000
贷：其他货币资金——外埠存款 117,000
本题中，若货款为120,000元，增值税额为20,400元。该小企业应编制如下会计分录。
借：材料采购 120,000
应交税费——应交增值税（进项税额） 20,400
贷：其他货币资金——外埠存款 140,400
③采购员完成采购业务，将多余的外埠存款转回。该小企业应编制如下会计分录。
借：银行存款 3,000
贷：其他货币资金——外埠存款 3,000
本题中，若货款为120,000元，则需从当地银行补汇采购业务结算不足款项20,400元。该小企业应编制如下会计分录。
借：其他货币资金——外埠存款 20,400
贷：银行存款 20,400
某公司（系小企业）将银行存款2,000,000元存入证券公司，以备购买有价证券。该小企业应编制如下会计分录。
借：其他货币资金——存出投资款 2,000,000
贷：银行存款 2,000,000
某小企业用存出投资款3,000,000元购入股票。该小企业应编制如下会计分录。
借：交易性金融资产 3,000,000
贷：其他货币资金——存出投资款 3,000,000