第二篇 应试辅导与强化训练
第一章 资产
本章考情分析
考试大纲要求
（1）掌握现金管理的主要内容和现金核算、现金清查。
（2）掌握银行结算制度的主要内容、银行存款核算与核对。
（3）掌握其他货币资金的核算。
（4）掌握应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款的核算。
（5）掌握以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产中交易性金融资产的核算。
（6）掌握存货成本的确定、发出存货的计价方法、存货清查。
（7）掌握原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料的核算。
（8）掌握持有至到期投资、长期股权投资、可供出售金融资产的核算。
（9）掌握固定资产、投资性房地产、无形资产的核算。
（10）熟悉长期股权投资的核算范围、无形资产的内容、其他资产的核算。
（11）了解应收款项、存货、长期股权投资、持有至到期投资、可供出售金融资产、固定资产、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产和无形资产减值的会计处理。
（12）了解交易性金融资产、可供出售金融资产和采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产的公允价值的确定。
（13）了解持有至到期投资和可供出售债券投资的摊余成本和实际利率的确定。
本章重难点提示
第一节 货币资金
一、库存现金
现金的清查：如果账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。按管理权限报经批准后，分为以下情况处理。
1. 如为现金短缺
（1）属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；
（2）属于无法查明原因的，计入管理费用。
2. 如为现金溢余
（1）属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；
（2）属于无法查明原因的，计入营业外收入。
盘盈盘亏的账务处理如表1-1所示。
表1-1 盘盈盘亏的账务处理
【典型考题·单选题】现金盘点时发现现金短缺，无法查明原因的，经批准后计入（ ）。
A. 营业外支出 B. 财务费用 C. 管理费用 D. 其他业务成本
【正确答案】C。【答案解析】无法查明原因的现金短缺，应计入管理费用。
二、其他货币资金
1. 其他货币资金的内容
其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、存出投资款等。
【注意】单位卡账户的资金一律从其基本账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户。收款人可以将银行汇票背书转让给被背书人，银行汇票的背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为准。
存出投资款是指企业为购买股票、债券、基金等根据有关规定存入在证券公司指定银行开立的投资款专户的款项。
外埠存款是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。
【注意】开立临时采购账户，该账户的存款不计利息，只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。
【典型考题·多选题】下列各项中，企业应确认为其他货币资金的有（ ）。
A. 向银行申请银行本票划转的资金 B. 为开信用证而存入银行的专户资金
C. 汇向外地开立临时采购专户的资金 D. 为购买股票向证券公司划出的资金
【正确答案】ABCD。【答案解析】其他货币资金主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等。
2. 其他货币资金的账务处理
其他货币资金的账务处理以“银行汇票存款”为例，分为三个过程。
（1）转入。企业填写“银行汇票申请书”、将款项交存银行时，借记“其他货币资金——银行汇票”科目，贷记“银行存款”科目。
（2）使用。企业持银行汇票购货、收到有关发票账单时，借记“原材料”“材料采购”“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“其他货币资金——银行汇票”科目。
（3）余款退回。采购完毕收回剩余款项时，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金——银行汇票”科目。
如图1-1所示。
图1-1 其他货币资金账务处理
【典型考题·单选题】企业将款项汇往异地银行开立采购专户，编制该业务的会计分录时应当（ ）。
A. 借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目
B. 借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目
C. 借记“其他应收款”科目，贷记“银行存款”科目
D. 借记“材料采购”科目，贷记“其他货币资金”科目
【正确答案】B。【答案解析】开立账户时，会计分录为借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目。
第二节 应收及预付款项
一、应收票据
商业汇票的付款期限最长不得超过六个月。商业汇票根据承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。企业申请使用银行承兑汇票时，应向其承兑银行按票面金额的万分之五交纳手续费。票据贴现息以及向承兑银行按票面金额的万分之五交纳的手续费应计入财务费用科目。
【注意】商业汇票应通过应收票据或应付票据科目核算；银行汇票存款和银行本票存款通过其他货币资金科目核算；支票通过银行存款科目核算。
二、应收账款
应收账款主要包括企业销售商品或提供劳务而应向有关债务人收取的价款（包括应收取的销项税额）及购货垫付的包装费、运杂费等。企业代购货单位垫付包装费、运杂费的会计分录为借记“应收账款”，贷记“银行存款”。
【典型考题·单选题】某企业采用托收承付结算方式销售一批商品，增值税专用发票注明的价款为1 000万元，增值税税额为170万元，销售商品为客户代垫运输费5万元，全部款项已办妥托收手续。该企业应确认的应收账款为（ ）万元。
A. 1 000 B. 1 005 C. 1 170 D. 1 175
【正确答案】D。【答案解析】该企业应确认的应收账款=1 000+170+5=1 175（万元）。
三、其他应收款
其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其他应收款主要内容包括以下几项。
（1）应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；
（2）应收的出租包装物租金；
（3）应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；
（4）存出保证金，如租入包装物支付的押金；
（5）其他各种应收、暂付款项。
【典型考题·多选题】属于其他应收款的有（ ）。
A. 应向责任人收取的现金赔偿 B. 为职工垫付的款项
C. 为客户垫付的运费 D. 应收保险公司赔款
【正确答案】ABD。【答案解析】选项C应该计入应收账款。
四、应收款项减值
企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。
【注意】我国企业会计准则规定，确定应收账款减值只能采用备抵法，不得采用直接转销法。
坏账准备账务处理如表1-2所示。
表1-2 坏账准备账务处理
【注意】本期应计提（冲回）的坏账准备金额可以通过“T”型账户的方法确定。
【典型考题·多选题】2015年12月31日，某企业应收账款账面余额为1 200万元，预计未来现金流量现值为600万元；计提坏账准备前，企业坏账准备贷方科目余额为350万元，不考虑其他因素，当日该企业应计提的坏账准备为（ ）万元。
A. 250 B. 600 C. 350 D. 1 200
【正确答案】A。【答案解析】当日该企业应计提的坏账准备=（1 200-600）-350=250（万元）。
第三节 交易性金融资产
一、交易性金融资产的内容
交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
二、交易性金融资产的账务处理
（1）企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。记入“交易性金融资产——成本”科目。
企业在取得交易性金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利（记入“应收股利”科目）或已到付息期但尚未领取的债券利息（记入“应收利息”科目）时，应当单独确认为应收项目，不构成交易性金融资产的初始入账金额。
企业取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时作为投资收益进行会计处理。会计分录如下。
借：交易性金融资产——成本（公允价值）（初始确认金额）
应收股利（取得时支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利）
或应收利息（已到付息期尚未领取的债券利息）
投资收益（取得时所发生的相关交易费用）
贷：其他货币资金——存出投资款（支付的总价款）
【典型考题·单选题】甲公司从证券市场购入股票20 000股，每股10元，其中包含已宣告但尚未领取的现金股利0.6元，另支付交易费用1 000元。企业将其划分为交易性金融资产，则其初始入账价值是（ ）。
A. 201 000 B. 200 000 C. 188 000 D. 189 000
【正确答案】C。【答案解析】取得交易性金融资产的交易费用应通过投资收益核算，不计入交易性金融资产的初始入账价值，该交易性金融资产的初始入账价值=20 000× （10-0.6） =188 000（元）。
（2）企业持有期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应做会计分录为：
借：应收股利/应收利息
贷：投资收益
收到现金股利或债券利息时：
借：其他货币资金
贷：应收股利/应收利息
（3）资产负债表日，交易性金融资产按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。
① 股价或债券价格上涨
借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
② 股价或债券价格下跌
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产——公允价值变动
【典型考题·单选题】2015年12月10日，甲公司购入乙公司股票10万股，作为交易性金融资产核算，支付价款249万元，另支付交易费用0.6万元。12月31日，公允价值为258万元，不考虑其他因素，2015年甲公司利润表中“公允价值变动收益”本年金额为（ ）万元。
A. 9 B. 9.6 C. 8.4 D. 0.6
【正确答案】A。【答案解析】公允价值变动=258-249=9（万元）。
（4）出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额作为当期损益，记入“投资收益”科目。原计入公允价值变动损益的公允价值变动需转出，由“公允价值变动损益”转为“投资收益”。
【注意】有两个会计分录。
【典型考题·单选题】出售交易性金融资产收到200万元，该投资原账面余额170万元（其中：成本150万元，公允价值变动借方20万元），出售该交易性金融资产确认的投资收益为（ ）万元。
A. 50 B. 30 C. 20 D. 40
【正确答案】A。【答案解析】出售价格200万元，成本为150万元，所以投资收益=200-150=50（万元）。
第四节 存 货
一、存货概述
（一）存货成本的确定
存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。其中：存货的购买价款是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税税额。
存货的相关税费是指企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等应计入存货采购成本的税费。
其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。
【典型考题·多选题】某企业为增值税一般纳税人，开出银行承兑汇票购入原材料一批，并支付银行承兑手续费。下列各项中，关于该企业采购原材料的会计处理表述正确的有（ ）。
A. 支付的运输费计入材料成本
B. 支付的可以抵扣的增值税进项税额计入材料成本
C. 支付的原材料价款计入材料成本
D. 支付的票据承兑手续费计入财务费用
【正确答案】ACD。【答案解析】选项B，应记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目。
商品流通企业在存货采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的进货费用，应当计入存货采购成本。
如果商品流通企业采购商品的进货费用金额较小，可以在发生时直接计入当期损益。也可以先行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益，对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。
存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。
下列费用不应当包括在存货成本之内，而应当在其发生时计入当期损益。
（1）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用，如自然灾害。
（2）仓储费用。企业在采购存货入库后发生的储存费用，应计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本，比如酒的生产。
（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。
【典型考题·单选题】下列各项中，不计入存货采购成本的是（ ）。
A. 负担的运输费用 B. 支付的进口关税
C. 入库后的仓储费 D. 入库前整理挑选费
【正确答案】C。【答案解析】入库后的仓储费，计入管理费用；如果是采购过程中必不可少的仓储阶段，发生的仓储费计入存货采购成本。
（二）发出存货的计价方法
在实务中，企业发出的存货可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。如采用计划成本核算，会计期末应调整为实际成本。在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括先进先出法、加权平均法、个别计价法。加权平均法又可分为月末一次加权平均法和移动加权平均法。
1. 先进先出法
先进先出法是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。
【注意】在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。
【典型考题·单选题】某企业采用先进先出法计算发出原材料的成本。2009年9月1日，甲材料结存200千克，每千克实际成本为300元；9月7日购入甲材料350千克，每千克实际成本为310元；9月21日购入甲材料400千克，每千克实际成本为290元；9月28日发出甲材料500千克。9月份甲材料发出成本为（ ）元。
A. 145 000 B. 150 000 C. 153 000 D. 155 000
【正确答案】C。【答案解析】发出材料成本=200×300+300×310=153 000（元）。首先发出结存材料200千克，即成本为200×300；然后发出9月7日购入的350千克中的300千克，即成本为300×310，则发出材料的总成本为200×300+300×310=153 000（元）。
2. 月末一次加权平均法
是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货成本和期末存货成本的一种方法。
【典型考题·单选题】某企业采用月末一次加权平均法计算发出材料成本。2010年3月1日结存甲材料200件，单位成本40元；3月15日购入甲材料400件，单位成本35元；3月20日购入甲材料400件，单位成本38元；当月共发出甲材料500件。3月份发出甲材料的成本为（ ）元。
A. 18 500 B. 18 600 C. 19 000 D. 20 000
【正确答案】B。【答案解析】材料单价=（期初结存材料成本+本期购入材料成本） / （期初结存材料数量+本期购入材料成本）=（200×40+400×35+400×38） / （200+400+400）=37.2（元/件），3月份发出甲材料成本=37.2×500=18 600（元）。
二、原材料
原材料的日常收发及结存，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。实际成本法下设置的会计科目为“原材料”“在途物资”。当材料已到、发票账单未到时，期末应按照暂估价值先入账。采用计划成本核算设置的科目为“材料采购”（借方登记实际成本，贷方登记计划成本）“原材料”“材料成本差异”（借方登记超支差异，贷方登记节约差异）。
【典型考题·多选题】某企业原材料采用计划成本法核算，下列各项中，该企业应在“材料成本差异”科目贷方登记的有（ ）。
A. 入库原材料的成本超支差异 B. 发出原材料应负担的成本超支差异
C. 入库原材料的成本节约差异 D. 发出原材料应负担的成本节约差异
【正确答案】BC。【答案解析】“材料成本差异”科目借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异，贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异。
发出材料应负担的材料成本节约差异的会计分录为：借记“材料成本差异”科目，贷记“生产成本”等科目，超支差异则做相反的会计分录。如图1-2所示。
图1-2 计划成本核算的账务处理
材料成本差异率（综合）=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）÷（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本） ×100%
发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率
发出材料的实际成本=发出材料的计划成本+发出材料应负担的成本差异
结存材料应负担的成本差异=结存材料的计划成本×材料成本差异率
结存材料的实际成本=结存材料的计划成本+结存材料应负担的成本差异
【注意】企业采用计划成本对材料进行日常核算，应按月分摊发出材料应负担的成本差异，不应在季末或年末一次计算分摊。
【典型考题1·单选题】某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为200万元，材料成本差异为节约20万元，当月购入材料一批，实际成本为135万元，计划成本为150万元，领用材料的计划成本为180万元。当月结存材料的实际成本为（ ）万元。
A. 153 B. 162 C. 170 D. 187
【正确答案】A。【答案解析】材料成本差异率=（-20-15） / （200+150） =-10%；结存材料实际成本=170× （1-10%） =153（万元）。
【典型考题2·单选题】某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为130万元，材料成本差异为节约20万元。当月购入材料一批，实际成本110万元，计划成本120万元，领用材料的计划成本为100万元。该企业当月领用材料的实际成本为（ ）万元。
A. 88 B. 96 C. 100 D. 112
【正确答案】A。【答案解析】当月领用材料的实际成本=100+100×［-20+ （110-120） ］/（130+120） ×100%=88（万元）。
三、包装物与低值易耗品
（1）对于生产领用的包装物，记入“生产成本”科目。
（2）随同商品出售而不单独计价的包装物，记入“销售费用”科目。
（3）随同商品出售单独计价的包装物，包装物实际成本记入“其他业务成本”科目；销售收入记入“其他业务收入”。
（4）出借给购买单位使用的包装物，记入“销售费用”科目。
（5）出租给购买单位使用的包装物，记入“其他业务成本”科目。
【注意】多次使用的包装物应根据使用次数分次进行摊销；低值易耗品金额较小的可在领用时一次计入成本费用。
【典型考题·多选题】下列各项中，关于周转材料会计处理表述正确的有（ ）。
A. 多次使用的包装物应根据使用次数分次进行摊销
B. 低值易耗品金额较小的可在领用时一次计入成本费用
C. 随同商品销售出借的包装物的摊销额应计入管理费用
D. 随同商品出售单独计价的包装物取得的收入应计入其他业务收入
【正确答案】ABD。【答案解析】随同商品销售出借的包装物的成本记入到“销售费用”科目，选项C错误。故答案选ABD。
四、委托加工物资
企业委托外单位加工物资的成本包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费用及应负担的运杂费、支付的税费等。
【注意】需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代缴的消费税，收回后用于直接销售的，记入“委托加工物资”科目。收回后用于继续加工的，记入“应交税费——应交消费税”科目借方。如图1-3所示。
图1-3 委托加工物资税费处理
【典型考题·单选题】某企业收回委托加工应税消费品的材料一批，原材料的成本210万元，加工费10万元，增值税35.7万元，消费税1.7万元，收回的材料要连续生产应税消费品，这批材料的入账价值为（ ）万元。
A. 220 B. 221.7 C. 257.4 D. 255.7
【正确答案】A。【答案解析】收回后继续用于加工的，委托加工环节的消费税应记入“应交税费——应交消费税”的借方，所以材料的入账价值=210+10=220（万元）。
五、库存商品
商品流通企业发出存货，通常采用毛利率法和售价金额核算法进行核算。
（一）毛利率法
毛利率法是根据本期销售净额乘以上期实际毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。毛利率法计算公式如下。
（1）销售净额=销售收入-销售退回-销售折让
（2）期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本
（3）毛利率= （销售净额-销售成本） ÷销售净额
【典型考题·单选题】某商场采用毛利率法计算期末存货成本。甲类商品2010年4月1日期初成本为3 500万元，当月购货成本为500万元，当月销售收入为4 500万元。甲类商品第一季度实际毛利率为25%。2010年4月30日，甲类商品结存成本为（ ）万元。
A. 50 B. 1 125 C. 625 D. 3 375
【正确答案】C。【答案解析】本期销售毛利=4 500×25%=1 125（万元），销售成本=4 500-1 125=3 375（万元），期末存货成本=3 500+500-3 375=625（万元）。
（二）售价金额核算法
售价金额核算法是指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。售价金额核算法计算公式如下。
（1）商品进销差价率= （期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价） ÷ （期初库存商品售价+本期初购入商品售价） ×100%
（2）本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入×商品进销差价率
（3）本期销售商品的成本=本期商品销售收入-本期已销商品应分摊的商品进销差价
（4）期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本
【典型考题·单选题】某商业企业的库存商品采用售价金额核算法核算。2014年4月初库存商品成本为10 000元，售价总额为20 000元。本月购入库存商品成本为50 000元，售价总额为60 000元。4月销售收入为75 000元。不考虑其他因素，该企业4月份销售成本为（ ）元。
A. 62 500 B. 60 000 C. 56 250 D. 37 500
【正确答案】C。【答案解析】4月份销售成本=75 000× （10 000+50 000） / （20 000+60 000）=56 250（元）。
六、存货清查
存货清查发生盘盈和盘亏通过“待处理财产损溢”核算，期末处理后该账户无余额。
企业发生存货盘盈时，借记“原材料”“库存商品”等科目，贷记“待处理财产损溢”科目。在按管理权限报经批准后，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”科目。
企业发生存货盘亏及毁损时，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“原材料”“库存商品”等科目。在按管理权限报经批准后应作如下会计处理：对于入库的残料价值，记入“原材料”等科目；对于应由保险公司和过失人支付的赔款，记入“其他应收款”科目；扣除残料价值和应由保险公司、过失人支付的赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，记入“管理费用”科目，属于非常损失的部分，记入“营业外支出”科目。
存货清查账务处理小结如表1-3所示。
表1-3 存货清查账务处理
【典型考题·单选题】某企业核算批准后的存货毁损净损失，下列各项中，计入管理费用的是（ ）。
A. 由自然灾害造成的损失 B. 应由保险机构赔偿的损失
C. 应由责任人赔偿的损失 D. 管理不善造成的损失
【正确答案】D。【答案解析】选项A，应计入营业外支出；选项B、C，应计入其他应收款。
七、存货减值
资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值入账。
可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
当存货成本高于其可变现净值时，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失——计提的存货跌价准备”科目，贷记“存货跌价准备”科目。
以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。转回已计提的存货跌价准备金额时，按恢复增加的金额，借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失——计提的存货跌价准备”科目。
【典型考题·单选题】12月31日原材料余额20万元，已计提存货跌价准备4万元，由于市价上升，预计可变现净值为19万元，年末应转回存货跌价准备的金额为（ ）万元。
A. 4 B. 1 C. 3 D. 5
【正确答案】C。【答案解析】存货跌价准备的转回=（20-19） -4=-3（万元）。
企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”“其他业务成本”等科目。
【典型考题·单选题】销售库存商品，收到价款240万元，该商品成本170万元，已提存货跌价准备35万元，应结转销售成本（ ）万元。
A. 135 B. 170 C. 205 D. 240
【正确答案】A。【答案解析】因为已经计提存货跌价准备35万元，所以应结转销售成本=170-35=135（万元）。
第五节 持有至到期投资
一、持有至到期投资的内容
持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，包括企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等。
【注意】权益工具（如股票）投资不能划分为持有至到期投资。
二、持有至到期投资的账务处理
（一）持有至到期投资核算应设置的会计科目
“持有至到期投资——成本”科目反映债券投资的面值。“持有至到期投资——应计利息”科目反映一次还本付息债券按照票面利率计算确定的应收未收利息。“持有至到期投资——利息调整”科目的计量金额通过倒挤的方式最后确定。
（二）持有至到期投资账务处理（见表1-4）
表1-4 持有至到期投资账务处理
【典型考题1·单选题】甲公司购入债券，作为持有至到期投资核算，购买价款400万元，另支付交易费用8万元，债券面值为360万元，票面利率10%，则该持有至到期投资的入账价值为（ ）万元。
A. 400 B. 360 C. 368 D. 408
【正确答案】D。【答案解析】持有至到期投资的初始入账价值是购买价款和支付的交易费用之和，所以本题答案是400+8=408（万元）。
【典型考题2·单选题】2012年1月1日，甲公司购入乙公司当月发行的面值总额为1 000万元的债券，期限为5年，到期一次还本付息。票面利率8%，支付价款1 080万元，另支付相关税费10万元，甲公司将其划分为持有至到期投资，应记入“持有至到期投资——利息调整”科目金额为（ ）万元。
A. 70 B. 80 C. 90 D. 110
【正确答案】C。【答案解析】
借：持有至到期投资——成本 1 000
——利息调整 90（倒挤）
贷：其他货币资金 . 1 090
（三）持有至到期投资的持有
（1）第一种情况，摊销溢价：①持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，企业应当在资产负债表日
借：应收利息（面值×票面利率）
贷：投资收益（摊余成本×实际利率）
持有至到期投资——利息调整（差额）
② 持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，企业应当在资产负债表日
借：持有至到期投资——应计利息（面值×票面利率）
贷：投资收益（摊余成本×实际利率）
持有至到期投资——利息调整（差额）
（2）第二种情况，摊销折价：①持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，企业应当在资产负债表日
借：应收利息（面值×票面利率）
持有至到期投资——利息调整（差额）
贷：投资收益（摊余成本×实际利率）
② 持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，企业应当在资产负债表日
借：持有至到期投资——应计利息（面值×票面利率）
——利息调整（差额）
贷：投资收益（摊余成本×实际利率）
【典型考题·单选题】持有至到期投资为到期一次还本付息的债券，资产负债表日，应收未收利息应计入（ ）。
A. 应收利息 B. 长期应收款
C. 其他应收款 D. 持有至到期投资——应计利息
【正确答案】D。【答案解析】“持有至到期投资——应计利息”科目反映一次还本付息债券按照票面利率计算确定的应收未收利息。
（四）持有至到期投资的减值
资产负债表日，持有至到期投资的账面价值高于预计未来现金流量现值的，企业应当将该持有至到期投资的账面价值减记至预计未来现金流量现值。将减记的金额作为资产减值损失进行会计处理，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复的，应当在原已计提的减值准备金额内予以转回。转回的金额计入当期损益。
在资产负债表日，计提准备：
借：资产减值损失
贷：持有至到期投资减值准备
已计提减值准备得以恢复的，应当在原已计提的减值准备金额范围内，按照已恢复的金额：
借：持有至到期投资减值准备
贷：资产减值损失
【注意】企业结转出售持有至到期投资的账面价值时，对于已计提持有至到期投资减值准备的，还应当同时借记“持有至到期投资减值准备”科目。
第六节 长期股权投资
一、长期股权投资概述
长期股权投资，是指投资企业对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。
【注意】控制是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
投资企业通过以下一种或几种情形来判断是否对被投资单位具有重大影响。
① 在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表。
② 参与被投资单位财务和经营政策制定过程。
③ 与被投资单位之间发生重要交易。
④ 向被投资单位派出管理人员。
⑤ 向被投资单位提供关键技术资料。
但是，需要注意的是，存在上述一种或多种情形并不意味着投资方一定对被投资方具有重大影响。投资企业需要综合考虑所有事实和情况来作出恰当的判断。
长期股权投资的核算方法有两种：一是成本法；二是权益法。成本法核算的长期股权投资的范围：企业能够对被投资单位实施控制（子公司）的长期股权投资。权益法核算的长期股权投资的范围：企业对被投资单位具有共同控制（合营企业）的长期股权投资；企业对被投资单位具有重大影响（联营企业）的长期股权投资。
二、采用成本法核算长期股权投资的账务处理
除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。
【注意】企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。
【典型考题·单选题】2015年1月15日，甲公司购买非同一控制下乙公司发行的股票8 000万股，拟长期持有，持有51%的股权并达到控制，每股买价5元，款项已经支付。乙公司当年实现净利润500万元，宣告分配现金股利200万元。2015年12月31日，长期股权投资的账面余额为（ ）万元。
A. 40 153 B. 40 255 C. 40 000 D. 40 102
【正确答案】C。【答案解析】非同一控制下合并取得的长期股权投资，后续是成本法核算，则长期股权投资期末的账面余额=初始投资成本=8 000×5=40 000（万元）。乙公司实现净利润时甲公司不做账务处理，乙公司宣告分配现金股利时，甲公司借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。
长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润时，企业按应享有份额确认投资收益。分录为：
借：应收股利
贷：投资收益
【注意】取得长期股权投资时，如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未分派的现金股利或利润，应借记“应收股利”科目，不记入“长期股权投资”科目。
处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。
三、采用权益法核算长期股权投资的账务处理
（一）长期股权投资的取得
（1）长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额是投资企业在取得投资过程中通过作价体现出的与所取得股权份额相对应的商誉价值，这种情况下，不要求调整长期股权投资的初始投资成本。
借：长期股权投资——投资成本
贷：其他货币资金
（2）长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步，该部分经济利益流入应计入取得长期股权投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的成本。
借：长期股权投资——投资成本
贷：其他货币资金
营业外收入
【典型考题·单选题】甲公司购买乙公司的股票300万股，每股5元，另外支付相关税费4万元，占乙公司20%的股份，对乙公司有重大影响，当日乙公司可辨认净资产的公允价值为8 000万元，则甲公司对该股票投资的入账价值是（ ）万元。
A. 1 604 B. 1 500 C. 1 600 D. 1 504
【正确答案】C。【答案解析】初始投资成本=300×5+4=1 504（万元），享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额=8 000×20%=1 600（万元），所以要按二者的差额调整长期股权投资的价值，调整后长期股权投资的入账价值是1 600万元。
（二）持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损和其他综合收益（表1-5）
表1-5 持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损和其他综合收益
【注意】收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行财务处理，但应在备查簿中登记。
【典型考题·单选题】企业采用权益法核算长期股权投资，长期股权投资持有期间被投资单位宣告分配现金股利时，该企业正确的会计处理是（ ）。
A. 借记“长期股权投资”科目，贷记“投资收益”科目
B. 借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资”科目
C. 借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目
D. 借记“长期股权投资”科目，贷记“其他综合收益”科目
【正确答案】B。【答案解析】权益法下，被投资单位宣告发放现金股利，投资企业计算应分得的部分，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资——损益调整”科目。
被投资单位其他综合收益发生变动的，投资方应当按照归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少其他综合收益。
四、长期股权投资减值
对长期股权投资减值测试，其可收回金额低于账面价值的，应当将该长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提资产的减值准备。
【注意】长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
第七节 可供出售金融资产
一、可供出售金融资产的内容
可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。如图1-4所示。
图1-4 金融资产划分示意图
二、可供出售金融资产的账务处理
可供出售金融资产的账务处理如表1-6所示。
表1-6 可供出售金融资产的账务处理
【典型考题1·多选题】下列各项中，关于交易费用会计处理的表述正确的有（ ）。
A. 取得持有至到期投资支付的交易费用应计入初始投资成本
B. 取得交易性金融资产支付的交易费用应计入投资收益
C. 取得可供出售金融资产支付的交易费用计入初始投资成本
D. 取得长期股权投资支付的交易费用应计入投资收益
【正确答案】ABC。【答案解析】取得长期股权投资支付的交易费用应该计入初始投资成本。
【典型考题2·单选题】2013年4月20日，甲公司从二级市场购入乙公司股票100 000股，购买价款为每股9.85元，包含已宣告但尚未发放的现金股利0.1元，另外支付交易费用5 000元，甲公司将其划分为可供出售金融资产，该资产的入账金额为（ ）元。
A. 980 000 B. 985 000 C. 975 000 D. 990 000
【正确答案】A。【答案解析】入账金额=9.85×10万股+5 000-0.1×10万股=980 000（元）。
对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应当在原已确认的减值损失范围内按已恢复的金额，借记“可供出售金融资产——减值准备”科目，贷记“资产减值损失”科目，但可供出售金融资产为股票等权益工具投资的，借记“可供出售金融资产——减值准备”科目，贷记“其他综合收益”科目。
【典型考题·多选题】下列各项中其减值损失一经确认，在以后的会计期间不得转回的有（ ）。
A. 长期股权投资 B. 可供出售金融资产
C. 固定资产 D. 持有至到期投资
【正确答案】AC。【答案解析】选项BD可以转回。
第八节 固定资产和投资性房地产
一、固定资产
（一）固定资产的取得
企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。可以抵扣的增值税进项税额，不计入固定资产成本。
【注意】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
（二）固定资产的折旧
双倍余额递减法计提折旧相关计算公式如下。
年折旧率=2/预计使用年限×100%（不考虑残值直线法折旧率的两倍）
折旧额=期初固定资产账面净值×折旧率
在固定资产折旧年限到期的前两年内，将固定资产的账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。
【典型考题·单选题】2009年12月31日，甲公司购入一台设备并投入使用，其成本为25万元，预计使用年限5年，预计净残值1万元，采用双倍余额递减法计提折旧。假定不考虑其他因素，2010年度该设备应计提的折旧为（ ）万元。
A. 4.8 B. 8 C. 9.6 D. 10
【正确答案】D。【答案解析】2010年度该设备应计提的折旧=25×2/5=10（万元）。
年数总和法计提折旧相关计算公式如下。
年折旧率=尚可使用年限/预计使用年限的年数总和×100%
年折旧额= （固定资产原值-预计净残值） ×折旧率
【典型考题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2009年12月31日购入不需要安装的生产设备一台，当日投入使用。该设备价款为360万元，增值税税额为61.2万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。该设备2010年应计提的折旧为（ ）万元。
A. 7. B. 120 C. 140.4 D. 168.48
【正确答案】B。【答案解析】增值税不计入固定资产成本，固定资产入账价值是360万元，采用年数总和法计提折旧，2010年应该计提的折旧是360×5/ （1+2+3+4+5） =120（万元）。
影响折旧的因素主要有以下几个方面：①固定资产原价；②预计净残值；③固定资产减值准备；④固定资产的使用寿命。
除以下情况，企业应当对所有固定资产计提折旧。
① 已提足折旧仍继续使用的固定资产；
② 单独计价入账的土地。
【注意】未使用的固定资产，折旧计入管理费用；暂停使用进行修理的固定资产，修理期间需计提折旧；融资租入固定资产视同自有资产核算，需计提折旧；后续支出改扩建期间不计提折旧。
当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不提折旧。
固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。
【注意】已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
【典型考题·多选题】下列各项中，应计提固定资产折旧的有（ ）。
A. 经营租入的设备 B. 融资租入的办公楼
C. 已投入使用但未办理竣工决算的厂房 D. 已达到预定可使用状态但未投产的生产线
【正确答案】BCD。【答案解析】企业应当对所有的固定资产计提折旧，但是已经提足折旧的仍然继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。企业对经营租入的设备不具有所有权，因此不对其计提折旧
固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧当记入“累计折旧”科目，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。
企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本；基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用；管理部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用；经营租出的固定资产，其计提的折旧额应计入其他业务成本。
【典型考题·单选题】下列关于企业计提固定资产折旧会计处理的表述中，不正确的是（ ）。
A. 对管理部门使用的固定资产计提的折旧应计入管理费用
B. 对财务部门使用的固定资产计提的折旧应计入财务费用
C. 对生产车间使用的固定资产计提的折旧应计入制造费用
D. 对专设销售机构使用的固定资产计提的折旧应计入销售费用
【正确答案】B。【答案解析】财务部门使用固定资产的折旧计入管理费用。
（三）固定资产的后续支出
固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。
【注意】如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。
在对固定资产发生可资本化的后续支出时，企业应将固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值计入“在建工程”。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。
在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。
【典型考题·单选题】某企业对一条生产线进行改扩建，该生产线原价1 000万元，已计提折旧300万元，改扩建生产线发生相关支出800万元，满足固定资产确认条件，则改扩建后生产线的入账价值为（ ）万元。
A. 800 B. 1 500 C. 1 800 D. 1 000
【正确答案】B。【答案解析】改扩建后固定资产的入账价值=1 000-300+800=1 500（万元）。
不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用（如日常修理）等，应当在发生时计入当期损益。
企业生产车间（部门）和行政管理部门发生的不可资本化的后续支出，比如，发生的固定资产日常修理费，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目；企业专设销售机构发生的不可资本化的后续支出，借记“销售费用”科目，贷记“银行存款”科目。
（四）固定资产的处置
固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。固定资产清理净损失可以通过“T”型账户的方式确定。账务处理如图1-5所示。
图1-5 固定资产处置账务处理
【注意】清理净损益的处理：固定资产清理若发生清理收益，转入“营业外收入”；若发生清理净损失，转入“营业外支出”。
【典型考题·单选题】某企业转让一台旧设备，取得价款56万元，发生清理费用2万元。该设备原值为60万元，已提折旧10万元。假定不考虑其他因素，出售该设备影响当期损益的金额为（ ）万元。
A. 4 B. 6 C. 54 D. 56
【正确答案】A。【答案解析】出售该设备影响当期损益的金额=56-（60-10+2） =4（万元）。
（五）固定资产的清查
财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理，在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”科目核算。财产清查中盘亏的固定资产，通过“待处理财产损溢”账户核算。
库存现金、存货和固定资产清查账务处理如表1-7所示。
【典型考题·单选题】下列处理中，正确的是（ ）。
A. 存货盘盈计入营业外收入 B. 固定资产盘盈计入营业外收入
C. 固定资产出租收入计入营业外收入 D. 无法查明原因的现金溢余计入营业外收入
【正确答案】D。【答案解析】选项A冲减管理费用，选项B计入以前年度损益调整，选项C计入其他业务收入。
表1-7 库存现金、存货和固定资产清查账务处理
（六）固定资产的减值
固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。固定资产账面价值=固定资产-累计折旧-减值准备。
【注意】固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
【小结】可以转回的减值准备有：坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、可供出售金融资产减值准备。
【典型考题·单选题】某企业2011年5月1日购入一台不需安装的生产用设备。原值为500 000元，预计净残值率为4%，预计使用年限为5年，采用年数总和法计提折旧。2012年年末可收回金额为250 000元，应计提的固定资产减值准备是（ ）元。
A. 114 000 B. 15 333.4 C. 103 000 D. 36 667
【正确答案】B。【答案解析】第一个折旧年度：2011.6.1～2012.5.31；第二个折旧年度：2012.6.1～2012.12.31，折旧：500 000× （1-4%） ×5/15+500 000× （1-4%） ×4/15×7/12=160 000+74 666.6=234 666.6（元），账面价值：500 000-234 666.6=265 333.4（元），固定资产减值准备：265 333.4-250 000=15 333.4（元）。
二、投资性房地产
投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。
（一）投资性房地产的范围（表1-8）
在实务中，存在某项房地产部分自用或作为存货出售、部分用于赚取租金或资本增值的情形。如某项投资性房地产不同用途的部分能够单独计量和出售的，应当分别确认为固定资产（或无形资产、存货）和投资性房地产。
表1-8 投资性房地产的范围
下列各项不属于投资性房地产：①自用房地产；②作为存货的房地产。自用的房地产属于固定资产；准备销售的商品房属于房地产开发企业的库存商品。
【注意】企业持有以备经营出租的空置建筑物或在建建筑物，如董事会或类似机构作出书面决议，明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不会发生变化的，即使未签订租赁协议，也应视为投资性房地产。
【典型考题·多选题】下列各项中，属于投资性房地产的有（ ）。
A. 房地产企业持有的待售商品房 B. 以经营租赁方式出租的商品房
C. 以经营租赁方式出租的土地使用权 D. 以经营租赁方式租入后再转租的建筑物
【正确答案】BC。【答案解析】房地产企业持有的待售商品房应作为企业的存货，选项A错误；以经营租赁方式租入后再转租的建筑物，因为承租人对该项资产没有所有权，所以不属于投资性房地产，选项D错误。
（二）投资性房地产的账务处理
1. 投资性房地产的取得
外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。
内部转换形成的投资性房地产：（1）成本计量后续计量下，非投资性房地产与投资性房地产的转换，应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值。（2）公允价值模式后续计量下账务处理如下：①形成贷方余额情况下的会计分录：
借：投资性房地产——成本（转换日的公允价值）
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
其他综合收益
② 形成借方余额情况下的会计分录：
借：投资性房地产——成本（转换日的公允价值）
累计折旧
公允价值变动损益
固定资产减值准备
贷：固定资产
【典型考题·单选题】企业将房地产存货转为采用公允价值计量的投资性房地产，转换日存货公允价值小于原账面价值差额记入（ ）。
A. 营业外支出 B. 其他综合收益 C. 公允价值变动损益 D. 其他业务成本
【正确答案】C。【答案解析】企业将作为存货的房地产转换为投资性房地产的，采用公允价值计量，应当按照该项存货在转换日的公允价值，借记“投资性房地产——成本”科目，按照其账面余额，贷记“开发产品”科目，按照其差额，贷记“其他综合收益”科目（贷方差额）或借记“公允价值变动损益”科目（借方差额）。
2. 投资性房地产的后续计量
企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，也可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。但是，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。
采用成本模式进行后续计量的投资性房地产会计核算原则与固定资产或无形资产一样，需要按月计提折旧、摊销，如发生减值应计提减值准备。
【注意】采用成本模式进行后续计量的投资性房地产，已经计提减值准备的投资性房地产，其减值损失在以后的会计期间不得转回。
成本计量模式小结如表1-9所示。
表1-9 成本计量模式小结
企业有确凿证据表明其投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的，不计提折旧或进行摊销，企业应当以资产负债表日的公允价值为基础，调整其账面余额。投资性房地产公允价值变动记入“公允价值变动损益”科目，取得的租金收入记入“其他业务收入”科目。
为保证会计信息的可比性，企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。存在确凿的证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得、且能够满足采用公允价值模式条件的情况下，才允许企业对投资性房地产从成本模式计量变更为公允价值模式计量。
【注意】同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。
【典型考题·多选题】下列各项中，投资性房地产会计处理的表述正确的有（ ）。
A. 采用公允价值模式计量的可以变更为成本模式计量
B. 采用成本模式计量的不需要计提减值准备
C. 采用公允价值模式计量的不计提折旧
D. 采用公允价值模式计量的不需要计提减值准备
【正确答案】CD。【答案解析】已采用公允价值模式计量的投资性房地产不得从公允价值模式转为成本模式；采用成本模式计量的，如果投资性房地产存在减值迹象，经减值测试后确定发生减值的，要计提减值准备；采用公允价值模式计量的投资性房地产，不计提折旧也不计提减值准备。
公允价值计量模式小结如表1-10所示。
表1-10 公允价值计量模式小结
第九节 无形资产和其他资产
一、无形资产
（一）无形资产的取得
企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出。企业应当设置“研发支出”科目，核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出，按照研究开发项目，分别以“费用化支出”与“资本化支出”进行明细核算（图1-6）。
图1-6 研发支出会计处理
企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出——费用化支出”科目，满足资本化条件的，借记“研发支出——资本化支出”科目，贷记“原材料”“银行存款”“应付职工薪酬”等科目。
研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出——资本化支出”科目的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出——资本化支出”科目。
期（月）末，应将“研发支出——费用化支出”科目归集的金额转入“管理费用”科目，借记“管理费用”科目，贷记“研发支出——费用化支出”科目。
【注意】如果无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。
【典型考题·单选题】2013年3月1日，某企业开始自行研发一项非专利技术，2014年1月1日研发成功并达到预定可使用状态。该非专利技术研究阶段累计支出为300万元（均不符合资本化条件），开发阶段的累计支出为800万元（其中不符合资本化条件的支出为200万元），不考虑其他因素，企业该非专利技术的入账价值为（ ）万元。
A. 800 B. 900 C. 1 100 D. 600
【正确答案】D。【答案解析】研究阶段的支出和开发阶段不符合资本化条件的支出，都是先记入“研发支出——费用化支出”，期末转入“管理费用”；只有开发阶段满足资本化条件的支出才计入无形资产的成本。
（二）无形资产的摊销
使用寿命有限的无形资产应进行摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。使用寿命有限的无形资产，通常其残值应当视为零。对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用（即其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销。无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等，企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。
企业管理用的无形资产，其摊销金额计入管理费用；出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务成本；某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本（如记入制造费用）。
【典型考题1·单选题】下列各项中关于无形资产的表述不正确的是（ ）。
A. 使用寿命不确定的无形资产不应进行摊销
B. 无形资产的摊销方法应反映其经济利益的预期实现方式
C. 各种无形资产的摊销额应全部计入当期损益
D. 使用寿命有限的无形资产自可供使用当月起开始摊销
【正确答案】C。【答案解析】各种无形资产的摊销额应根据受益对象，计入不同的科目中。例如企业管理用的无形资产，其摊销金额计入管理费用；某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本。
【典型考题2·单选题】下列各项中，与无形资产相关的会计处理表述不正确的是（ ）。
A. 无法可靠区分研究阶段支出和开发阶段支出的，应将所发生的研发支出全部费用化
B. 使用寿命有限的无形资产应自可供使用的当月开始摊销
C. 不满足资本化条件的研发支出应当费用化
D. 出租的无形资产摊销计入营业外支出
【正确答案】D。【答案解析】出租的无形资产摊销额计入到其他业务成本。
（三）无形资产的处置
企业处置无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额计入营业外收入或营业外支出。
【典型考题·单选题】2014年9月1日，某工业企业转让一项专利权，该专利权成本为250 000元，累计摊销50 000元。取得转让价款为300 000元。不考虑其他因素，则下列关于转让专利权的会计处理结果正确的是（ ）。
A. 营业外收入增加300 000元 B. 其他业务收入增加300 000元
C. 营业外收入增加100 000元 D. 其他业务收入增加100 000元
【正确答案】C。【答案解析】会计分录为：
借：银行存款 300 000
累计摊销 50 000
贷：无形资产 250 000
营业外收入 100 000
（四）无形资产的减值
无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
【注意】无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
【典型考题·多选题】下列关于无形资产的表述中，正确的有（ ）。
A. 寿命不确定的不计提减值准备 B. 寿命有限的应进行摊销
C. 寿命有限的应按生产总量法摊销 D. 已计提减值的在以后期间不得转回
【正确答案】BD。【答案解析】选项A，使用寿命不确定的无形资产不计提摊销，但至少应于每期末进行减值测试，发生减值的，要计提减值准备；选项C，无形资产摊销的方法要根据其经济利益的实现方式来确定，不一定是生产总量法。
二、其他资产
长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。
【典型考题·单选题】下列各项中，通过“长期待摊费用”核算的是（ ）。
A. 行政管理部门发生的固定资产日常修理费用支出
B. 生产车间发生的固定资产日常修理费用支出
C. 经营租入固定资产发生的改良支出
D. 融资租入固定资产发生的改良支出
【正确答案】C。【答案解析】选项A、B计入管理费用；选项D计入固定资产的成本。
强化练习题
一、单项选择题（每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。）
1. 企业无法查明原因的现金溢余，应做的处理是（ ）。
A. 冲减管理费用 B. 增加营业外收入 C. 冲减财务费用 D. 增加其他业务收入
答案
2. 下列各项中不会引起其他货币资金发生变动的是（ ）。
A. 企业销售商品收到商业汇票
B. 企业用银行本票购买办公用品
C. 企业将款项汇往外地开立采购专业账户
D. 企业为购买基金将资金存入证券公司指定银行
答案
3. 下列各项中，关于银行存款业务的表述正确的是（ ）。
A. 企业单位信用卡存款账户可以存取现金
B. 企业信用证保证金存款余额不可以转存其开户行结算户存款
C. 企业银行汇票存款的收款人不得将其收到的银行汇票背书转让
D. 企业外埠存款除采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算
答案
4. 下列各项中，在确认销售收入时不影响应收账款入账金额的是（ ）。
A. 销售价款 B. 增值税销项税额 C. 现金折扣 D. 销售产品代垫的运杂费
答案
5. 2014年11月30日，某企业“坏账准备——应收账款”科目贷方余额为30万元，12月31日，相关应收账款所属明细科目借方余额为500万元，经减值测试，该应收账款预计未来现金流量现值为410万元。不考虑其他因素，该企业2014年12月31日应确认的资产减值损失为（ ）万元。
A. 120 B. 30 C. 60 D. 90
答案
6. 企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（ ）。
A. 借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目
B. 借记“管理费用”科目，贷记“应收账款”科目
C. 借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目
D. 借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目
答案
7. 2012年11月1日，甲公司购入乙公司股票50万股作为交易性金融资产，支付价款400万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利20万元。另支付相关交易费用8万元。该交易性金融资产的入账金额为（ ）万元。
A. 380 B. 388 C. 400 D. 408
答案
8. 下列各项中，关于交易性金融资产表述不正确的是（ ）。
A. 取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益
B. 资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面余额的差额计入当期损益
C. 收到交易性金融资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入当期损益
D. 出售交易性金融资产时应将其公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益
答案
9. 某企业2014年7月1日购入股票100万股，每股21元，其中包含已宣告尚未发放的股利为每股0.4元，另外支付交易费用20万元，企业将其划分为交易性金融资产，2014年12月31日，股票的公允价值为2 200万元，不考虑其他因素，则2014年年末该交易性金融资产的账面价值为（ ）元。
A. 2 200 B. 2 100 C. 2 060 D. 2 120
答案
10. 下列税金中，不应计入存货成本的是（ ）。
A. 一般纳税企业进口原材料支付的关税
B. 一般纳税企业购进原材料支付的增值税
C. 小规模纳税企业购进原材料支付的增值税
D. 一般纳税企业进口应税消费品支付的消费税
答案
11. 某增值税一般纳税人购入农产品，收购发票上注明买价100 000元，规定的增值税进项税额扣除率为13%，另支付入库前挑选整理费500元，求入账价值是（ ）元。
A. 87 500 B. 113 000 C. 113 500 D. 100 500
答案
12. 小规模纳税人购买原材料，发票上价格为100万元，增值税额17万元，另支付保险费1万元，则原材料的入账成本为（ ）万元。
A. 117 B. 118 C. 101 D. 100
答案
13. 不应计入存货入账价值的是（ ）。
A. 购买存货而支付的进口关税 B. 购买存货支付的价款
C. 入库前挑选整理费 D. 入库后的仓储费用
答案
14. 企业采用月末一次加权平均法计算发出原材料的成本。2007年2月1日，甲材料结存200千克，每千克实际成本100元；2月10日购入甲材料300千克，每千克实际成本110元；2月25日发出甲材料400千克。2月末，甲材料库存金额为（ ）元。
A. 10 000 B. 10 500 C. 10 600 D. 11 000
答案
15. 某企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。本月销售一批材料，价值6 084元（含税价）。该批材料计划成本为4 200元，材料成本差异率为2%，该企业销售材料应确认的损益为（ ）元。
A. 916 B. 1 084 C. 1 884 D. 1 968
答案
16. 某企业采用计划成本法进行材料的日常核算，2013年4月初，库存材料计划成本为20 000元，材料成本差异科目贷方余额为4 000元，4月份购进原材料计划成本为480 000元，材料成本差异为节约20 000元，该月发出材料计划成本为80 000元，该企业库存原材料期末实际成本为（ ）元。
A. 420 000 B. 406 560 C. 399 840 D. 402 500
答案
17. 某企业月初原材料借方余额为20万元，材料成本差异借方余额为0.2万元，当月入库材料计划成本为60万元，材料成本差异为节约1.8万元，当月领用材料计划成本为45万元，结存材料的实际成本为（ ）万元。
A. 35.7 B. 33.4 C. 35 D. 34.3
答案
18. 2014年6月5日，甲公司委托某量具厂加工一批量具，发出材料的计划成本为80 000元，材料成本差异率为5%，以银行存款支付运杂费2 000元，6月25日以银行存款支付上述量具的加工费用20 000元，6月30日收回委托加工的量具，并以银行存款支付运杂费3 000元，假定不考虑其他因素，甲公司收回该批量具的实际成本是（ ）元。
A. 102 000 B. 105 000 C. 103 000 D. 109 000
答案
19. 某企业采用售价金额法核算库存商品成本，本月月初库存商品成本为18万元，售价总额为22万元，本月购进商品成本为16万元，售价总额28万元，本月销售商品收入为15万元，该企业本月结转销售商品成本总额为（ ）万元。
A. 10.2 B. 23.8 C. 26.2 D. 19
答案
20. 某企业原材料采用实际成本核算。2011年6月29日该企业对存货进行全面清查。发现短缺原材料一批，账面成本12 000元。已计提存货跌价准备2 000元，经确认，应由保险公司赔款4 000元，由过失人员赔款3 000元，假定不考虑其他因素，该项存货清查业务应确认的净损失为（ ）元。
A. 3 000 B. 5 000 C. 6 000 D. 8 000
答案
21. A企业盘盈甲材料一批200千克，每千克5元；盘亏乙材料300千克，每千克10元，期末待处理财产损溢的金额是（ ）元。
A. 1 000 B. 2 000 C. 3 000 D. 4 000
答案
22. 下列各项中，属于资产负债表日计算持有至到期投资实际利息的是（ ）。
A. 持有至到期投资公允价值乘以实际利率
B. 持有至到期投资票面价值乘以票面利率与实际利率的差额
C. 持有至到期投资公允价值乘以票面利率
D. 持有至到期投资摊余成本乘以实际利率
答案
23．持有至到期投资，投资的面值与实际支付的金额的差额应计入（ ）。
A. 持有至到期投资——成本 B. 持有至到期投资——利息调整
C. 投资收益 D. 公允价值变动损益
答案
24. 某企业采用成本法核算长期股权投资，被投资单位宣告发放现金股利时，投资企业应按所持股份份额进行的会计处理正确的是（ ）。
A. 冲减投资收益 B. 增加投资收益 C. 冲减长期股权投资 D. 增加资本公积
答案
25. 2014年1月5日，甲公司以银行存款1 200万元取得对乙公司的长期股权投资，另支付相关税费5万元。甲公司采用成本法核算该长期股权投资。2014年3月10日，乙公司宣告发放2013年度现金股利共200万元。假设不考虑其他因素，甲公司2014年3月末该项长期股权投资的账面余额为（ ）万元。
A. 1 000 B. 1 195 C. 1 200 D. 1 205
答案
26. 1月1日，甲公司用300万元购入乙公司股票，占30%股份，另支付交易费用10万元，具有重大影响，乙公司可辨认净资产公允价值900万元，该投资初始入账金额为（ ）万元。
A. 280 B. 310 C. 300 D. 270
答案
27. 2013年5月10日，甲公司支付价款7 000万元，从二级市场购入乙公司股票500万股准备长期持有，占乙公司30%的股份，对乙公司有重大影响。购入股票时，乙公司可辨认净资产的公允价值为20 000万元，甲公司持有长期股权投资的入账价值为（ ）万元。
A. 20 000 B. 1 000 C. 7 000 D. 6 000
答案
28. 2010年1月1日，甲公司以1 600万元购入乙公司30%的股份，另支付相关费用8万元，采用权益法核算。取得投资时，乙公司所有者权益的账面价值为5 000万元（与可辨认净资产的公允价值相同）。乙公司2010年度实现净利润300万元。假定不考虑其他因素，甲公司该长期股权投资2010年12月31日的账面余额为（ ）万元。
A. 1 590 B. 1 598 C. 1 608 D. 1 698
答案
29. 甲公司持有乙公司28%的股份，对乙公司具有重大影响，采用权益法核算长期股权投资。2014年初，甲公司“长期股权投资——乙公司”余额为260万元，当年乙公司亏损1 600万元，不考虑其他因素，则甲公司2014年应冲减长期股权投资的账面价值为（ ）万元。
A. 20 B. 1 000 C. 280 D. 260
答案
30. 权益法下核算的长期股权投资，会导致投资企业投资收益发生增减变动的是（ ）。
A. 被投资单位实现净利润 B. 被投资单位提取盈余公积
C. 收到被投资单位分配现金股利 D. 收到被投资单位分配股票股利
答案
31. 下列各项中，应确认为投资损益的是（ ）。
A. 投资性房地产出租期间所取得的租金收入
B. 为取得长期股权投资发生的相关交易费用
C. 采用成本法核算的长期股权投资处置时实际取得的价款与其账面价值的差额
D. 采用权益法核算的长期股权投资持有期间收到被投资方宣告发放的股票股利
答案
32. 下列各项应确认为投资损益的是（ ）。
A. 投资性房地产出租期间所取得的租金收入
B. 为取得长期股权投资发生的相关交易费用
C. 采用成本法核算的长期股权投资处置时实际取得的价款与其账面价值的差额
D. 采用权益法核算的长期股权投资持有期间收到被投资方宣告发放的股票股利
答案
33. 下列各项中，应确认为投资收益的是（ ）。
A. 以公允价值模式计量的投资性房地产的公允价值变动
B. 支付与取得长期股权投资直接相关的费用
C. 处置长期股权投资净损益
D. 计提长期股权投资减值准备
答案
34. 11月5日，以890万元购入可供出售金融资产100万股，其中包含已宣告的每股股利0.8元，另外支付交易费用2万元，12月31日公允价值为960万元，该可供出售金融资产的账面价值为（ ）万元。
A. 890 B. 960 C. 812 D. 892
答案
35. 企业在资产负债表日计提的可供出售金融资产减值准备，应借记的会计科目是（ ）。
A. 投资收益 B. 资本公积 C. 资产减值损失 D. 其他综合收益
答案
36. 2012年12月31日，甲公司购入一台设备，入账价值为100万元，预计使用年限为5年，预计净残值4万元，采用双倍余额递减法计算折旧，则该项设备2014年应计提的折旧额为（ ）万元。
A. 25.6 B. 19.2 C. 40 D. 24
答案
37. 财产清查中，发现之前购入的一台设备未入账，经报批前正确的会计处理是（ ）。
A. 借：固定资产 贷：以前年度损益调整
B. 借：固定资产 贷：营业外收入
C. 借：固定资产 贷：待处理财产损溢
D. 借：固定资产 贷：固定资产清理
答案
38. 企业将自用仓库进行出租，出租时账面原值是300万元，已计提折旧30万元，计提的减值准备为40万元，公允价值是400万元，则出租时该项固定资产的账面价值是（ ）万元。
A. 400 B. 300 C. 230 D. 360
答案
39. 某企业2007年12月31日购入一台设备，入账价值为200万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。2008年12月31日该设备存在减值迹象，经测试预计可收回金额为120万元。2008年12月31日该设备账面价值应为（ ）万元。
A. 120 B. 160 C. 180 D. 182
答案
40. 不会导致固定资产账面价值发生增减的是（ ）。
A. 盘盈固定资产 B. 经营性租入设备
C. 以固定资产对外投资 D. 计提减值准备
答案
41. 属于投资性房地产的是（ ）。
A. 已出租的建筑物 B. 待出租的建筑物
C. 持有准备增值后转让的建筑物 D. 计划出租的土地使用权
答案
42. 2013年12月31日，某企业将自用建筑物转为投资性房地产对外出租，采用成本模式计量。转换日，该建筑物账面价值为2 100万元，尚可使用25年，预计净残值为100万元，采用年限平均法计提折旧。按照租赁合同，每年收取租金100万元，不考虑其他因素，对该企业2014年营业利润的影响金额为（ ）万元。
A. 80 B. 100 C. 16 D. 20
答案
43. 关于投资性房地产后续计量表述正确的是（ ）。
A. 采用公允价值模式计量的，应计提折旧或摊销
B. 采用成本模式计量的，应计提折旧或摊销
C. 同一企业可以同时采用公允价值模式和成本模式进行核算
D. 采用公允价值模式计量的，需要计提减值准备
答案
44. 某企业研发一项非专利技术，共发生研发支出250万元，其中研究阶段支出160万元，开发阶段支出90万元（其中符合资本化条件的支出为80万元），假定研发成功，则该非专利技术的入账价值为（ ）万元。
A. 90 B. 80 C. 250 D. 240
答案
45. 下列各项中，关于无形资产摊销表述不正确的是（ ）。
A. 使用寿命不确定的无形资产不应摊销
B. 使用寿命有限的无形资产处置当月不再摊销
C. 无形资产的摊销方法主要有直线法和生产总量法
D. 出租无形资产的摊销额应计入管理费用
答案
46. 甲公司为增值税一般纳税人，2009年1月5日以2 700万元购入一项专利权，另支付相关税费120万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生广告宣传费60万元。该专利权预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。假设不考虑其他因素，2009年12月31日该专利权的账面价值为（ ）万元。
A. 2 160 B. 2 256 C. 2 304 D. 2 700
答案
47. 2011年3月某企业开始自行研发一项非专利技术，至2011年12月31日研发成功并达到预定可使用状态，累计研究支出为160万元，累计开发支出为500万元（其中符合资本化条件的支出为400万元）。该非专利技术使用寿命不能合理确定，假定不考虑其他因素，该业务导致企业2011年度利润总额减少（ ）万元。
A. 100 B. 160 C. 260 D. 660
答案
48. 下列各项中，已计提减值后其价值又得以恢复，可以在原计提减值准备金额内转回的是（ ）。
A. 长期股权投资 B. 采用公允价值模式计量的投资性房地产
C. 持有至到期投资 D. 无形资产
答案
49. 下列各项资产，计提的减值可以转回的是（ ）。
A. 无形资产 B. 投资性房地产 C. 固定资产 D. 持有至到期投资
答案
50. 出售商标权净收益应记入（ ）科目。
A. 投资收益 B. 其他业务收入 C. 营业外收入 D. 主营业务收入
答案
51. 关于无形资产表述正确的是（ ）。
A. 自行研究开发项目所发生的研究支出应计入无形资产成本
B. 出租无形资产的摊销金额计入销售费用
C. 使用寿命不确定的无形资产应按月摊销
D. 转让无形资产所有权的净收益计入营业外收入
答案
52. 甲企业经营租入办公楼一栋，经营需要重新装修，装修材料成本200 000元，增值税34 000元，付给装修工人工资50 000元，该办公楼要长期分摊的装修支出是（ ）元。
A. 284 000 B. 250 000 C. 234 000 D. 200 000
答案
53. 2013年3月1日，某企业对经营租赁方式租入的办公楼进行装修，发生职工薪酬15万元，其他费用45万元。2013年10月31日，该办公楼装修完工，达到预定可使用状态并交付使用，至租赁到期还有5年。假定不考虑其他因素，该企业发生的该装修费用对2013年度损益的影响金额为（ ）万元。
A. 45 B. 12 C. 2 D. 60
答案
二、多项选择题（每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。）
1. 下列各项中，属于企业其他货币资金的有（ ）。
A. 信用卡存款 B. 存出投资款 C. 外埠存款 D. 银行本票存款
答案
2. 下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有（ ）。
A. 企业持有的3个月内到期的债券投资
B. 企业为购买股票向证券公司划出的资金
C. 企业汇往外地建立临时采购专户的资金
D. 企业向银行申请银行本票时拨付的资金
答案
3. 下列各项中，应计提坏账准备的有（ ）。
A. 应收账款 B. 应收票据 C. 预付账款 D. 其他应收款
答案
4. 下列各项中，应在“坏账准备”借方登记的有（ ）。
A. 冲减已计提的坏账准备 B. 收回前期已核销的应收账款
C. 核销实际发生的坏账损失 D. 计提坏账准备
答案
5. 关于存货成本，表述正确的有（ ）。
A. 商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，可以不计入存货成本
B. 商品流通企业发生的进货费用先进行归集的，期末未售商品分摊的进货费用计入存货成本
C. 企业为特定客户设计的产品直接发生的设计费用应计入产品成本
D. 委托加工物资发生的加工费用应计入委托加工物资成本
答案
6. 下列各项中，关于原材料按计划成本核算的会计处理表述正确的有（ ）。
A. 入库原材料的超支差异应借记“材料成本差异”科目
B. 发出材料应负担的节约差异应借记“材料成本差异”科目
C. 发出材料应负担的超支差异应贷记“材料成本差异”科目
D. 入库材料的节约差异应借记“材料成本差异”科目
答案
7. 企业领用包装物可能记入的科目有（ ）。
A. 其他业务成本 B. 销售费用 C. 生产成本 D. 财务费用
答案
8. 某企业为增值税一般纳税人，委托其他单位加工应税消费品，该产品收回后继续加工，下列各项中，应计入委托加工物资成本的有（ ）。
A. 发出材料的实际成本 B. 支付给受托人的加工费
C. 支付给受托方的增值税 D. 受托方代收代缴的消费税
答案
9. 下列各项中，企业盘亏的库存商品按管理报经批准后，正确的会计处理有（ ）。
A. 应由保险公司和过失人承担的赔款，记入“其他应收款”科目
B. 入库的残料价值，记入“原材料”科目
C. 盘亏库存商品净损失中，属于一般经营损失的部分，记入“管理费用”科目
D. 盘亏库存商品净损失中，属于非常损失的部分，记入“营业外支出”科目
答案
10. 下列各项中，计算存货可变现净值应涉及的项目有（ ）。
A. 估计的存货售价 B. 估计的销售费用
C. 已发生的生产成本 D. 估计的相关税费
答案
11. 下列各项中，关于企业存货的表述正确的有（ ）。
A. 存货应按照成本进行初始计量
B. 存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本
C. 存货期末计价应按照成本与可变现净值孰低计量
D. 存货采用计划成本核算的，期末应将计划成本调整为实际成本
答案
12. 下列各项中，关于存货计量的相关表述正确的有（ ）。
A. 发出原材料可采用先进先出法计价
B. 材料采购过程中发生的保险费应计入材料成本
C. 资产负债表日原材料应当按照成本与可变现净值孰低计量
D. 外购库存商品应当按照实际成本计量
答案
13. 下列与存货相关会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A. 应收保险公司存货损失赔偿款计入其他应收款
B. 资产负债表日存货应按成本与可变现净值孰低计量
C. 按管理权限报经批准的盘盈存货价值冲减管理费用
D. 结转商品销售成本的同时转销其已计提的存货跌价准备
答案
14. 下列各项中，判断投资企业是否对被投资单位具有重大影响应考虑的情形有（ ）。
A. 参与被投资单位财务和经营政策制定过程
B. 向被投资单位提供关键技术资料
C. 向被投资单位派管理人员
D. 向被投资单位的董事会或者类似权力机构派代表
答案
15. 下列各项中，可确认投资企业对被投资单位具有重大影响的有（ ） 。
A. 在被投资单位的董事会或类似的权力机构中派有代表
B. 参与被投资单位的财务政策制定过程
C. 推荐亲戚到被投资单位担任普通职员
D. 向被投资单位派出管理人员
答案
16. 导致成本法核算的长期股权投资的账面价值发生增减变动的有（ ）。
A. 减少或追加投资
B. 确认长期股权投资减值损失
C. 持有投资期间被投资单位宣告发放现金股利
D. 持有期间被投资单位其他综合收益变动
答案
17. 下列各项中，不影响成本法核算下的长期股权投资账面价值的有（ ）。
A. 被投资单位实现净利润 B. 被投资单位收到现金捐赠
C. 被投资单位资本公积变动 D. 被投资单位发放股票股利
答案
18. 下列各项中，在长期股权投资持有期间应确认为当期投资收益的有（ ）。
A. 收到长期股权投资购买价款中包含的尚未发放的现金股利
B. 成本法下，应享有被投资方宣告发放现金股利的相应份额
C. 权益法下，应享有被投资方实现净利润的相应份额
D. 权益法下，被投资方宣告发放现金股利
答案
19. 下列各项中，会引起企业长期股权投资账面价值发生变动的有（ ）。
A. 计提长期股权投资减值准备
B. 权益法下确认在被投资单位实现净利润中享有的份额
C. 权益法下确认在被投资单位所有者权益增加额中享有的份额
D. 转让持有至到期投资
答案
20. 下列关于长期股权投资会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A. 对子公司长期股权投资应采用成本法核算
B. 成本法下，按被投资方实现净利润应享有的份额确认投资收益
C. 成本法下，按被投资方宣告发放现金股利应享有的份额确认投资收益
D. 处置长期股权投资时应结转其已计提的减值准备
答案
21. 下列关于固定资产计提折旧的表述，正确的有（ ）。
A. 提前报废的固定资产不再补提折旧
B. 固定资产折旧方法一经确定不得改变
C. 已提足折旧但仍继续使用的固定资产不再计提折旧
D. 自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧
答案
22. 下列各项中，关于企业固定资产折旧方法的表述正确的有（ ）。
A. 年限平均法需要考虑固定资产的预计净残值
B. 年数总和法计算的固定资产折旧额逐年递减
C. 双倍余额递减法不需要考虑固定资产的预计净残值
D. 年数总和法不需要考虑固定资产的预计净残值
答案
23. 下列各项中，会导致固定资产账面价值增减变动的有（ ）。
A. 经营租入固定资产改良支出 B. 计提固定资产减值准备
C. 自有固定资产转入改扩建 D. 计提折旧
答案
24. 下列各项中，属于投资性房地产的有（ ）。
A. 房地产企业持有的待售商品房 B. 以经营租赁方式出租的商用房
C. 以经营租赁方式出租的土地使用权 D. 以经营租赁方式租入后再转租的建筑物
答案
25. 下列各项资产减值准备中，一经确认在相应资产持有期间内均不得转回的有（ ）。
A. 坏账准备 B. 固定资产减值准备
C. 存货跌价准备 D. 投资性房地产减值准备
答案
26. 下列影响营业利润的有（ ）。
A. 投资性房地产成本模式下可收回金额大于账面价值
B. 投资性房地产成本模式下可收回金额小于账面价值
C. 投资性房地产公允价值模式下公允价值大于账面价值
D. 投资性房地产公允价值模式下公允价值小于账面价值
答案
27. 下列各项中，应计入相关资产成本的有（ ）。
A. 经营租入管理用设备的租赁费
B. 取得长期股权投资发生的相关税费
C. 购进原材料在运输途中发生的合理损耗
D. 按法定程序申请取得专利而发生的费用
答案
28. 下列各项中，无形资产摊销会计处理的表述正确的有（ ）。
A. 管理用无形资产的摊销额一般应计入管理费用
B. 出租无形资产摊销额应计入其他业务成本
C. 使用寿命有限的无形资产应当自可供使用当月起开始摊销
D. 使用寿命不确定的无形资产不应摊销
答案
29. 下列各项中，关于无形资产会计处理的表述正确的有（ ）。
A. 预期不能给企业带来经济利益的专利权应终止确认无形资产
B. 无形资产减值损失确认后不能转回
C. 处置无形资产形成的净损失应计入营业外支出
D. 使用寿命不确定无形资产不应摊销
答案
30. 关于工业企业无形资产的表述，正确的有（ ）。
A. 使用寿命有限的无形资产，不计提摊销
B. 使用寿命不确定的无形资产，不予以摊销
C. 无形资产减值一经确认，在以后会计期间不得转回
D. 租出无形资产的摊销额，应计入其他业务成本
答案
31. 下列各项资产减值准备中，一经确认在相应资产持有期间内均不得转回的有（ ）。
A. 坏账准备 B. 固定资产减值准备
C. 存货跌价准备 D. 投资性房地产减值准备
答案
32. 下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A. 无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销
B. 有偿取得的自用土地使用权应确认为无形资产
C. 内部研发项目开发阶段支出应全部确认为无形资产
D. 无形资产减值损失一经确认在以后会计期间不得转回
答案
三、判断题（请判断每小题的表述是否正确。每小题答题正确的得1分，答题错误的扣0.5分，不答题的不得分也不扣分，本类题最低得分为零分。）
1. 现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入营业外支出。（ ）
答案
2. 编制银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为调节银行存款日记账账面余额的记账依据。（ ）
答案
3. 资产负债表中货币资金根据银行存款、库存现金和其他货币资金3个总账科目余额填列。（ ）
答案
4. 企业租入包装物支付的押金应计入其他业务成本。（ ）
答案
5. 企业在确定应收账款减值的核算方式时，应根据企业实际情况，按照成本效益原则，在备抵法和直接转销法之间合理选择。（ ）
答案
6. 企业应收款项发生减值时，应将该应收款项账面价值高于预计未来现金流量现值的差额，确认为减值损失，计入当期损益。（ ）
答案
7. 企业销售商品已确认收入但货款尚未收到，在资产负债表日得知客户资金周转困难而无法收回货款，该企业应冲减已确认的商品销售收入。（ ）
答案
8. 企业取得交易性金融资产时，支付给证券交易所的手续费和佣金应计入其初始确认金额。（ ）
答案
9. 存货的可变现净值是指存货的估计售价加上估计销售费用及相关税费后的金额。（ ）
答案
10. 资产负债表日，按照持有至到期投资面值和实际利率计算债券利息收入，计入投资收益。（ ）
答案
11. 控制是指投资方拥有对被投资方的权利，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报并且有能力运用对被投资方的权利影响其回报金额。（ ）
答案
12. 长期股权投资按成本法核算，投资企业收到被投资单位宣告分派现金股利的通知，应冲减投资成本。（ ）
答案
13. 权益法下，长期股权投资的初始投资成本大于投资方应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额，投资企业应调整初始投资成本。（ ）
答案
14. 长期股权投资权益法下，宣告发放现金股利时，借记“应收股利”，贷记“长期股权投资——损益调整”。（ ）
答案
15. 企业取得可供出售金融资产时发生的交易费用，不应计入可供出售金融资产的初始入账金额。（ ）
答案
16. 可供出售金融资产的债券在计算投资收益时需要考虑利息调整。（ ）
答案
17. 可供出售金融资产、持有至到期投资，被投资方宣告发放股利或期末计提利息计入投资收益。（ ）
答案
18. 交易性金融资产与可供出售金融资产持有期间公允价值变动都计入公允价值变动损益账户。（ ）
答案
19. 企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，应按各项固定资产账面价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（ ）
答案
20. 企业生产车间发生的固定资产日常修理费用应确认为制造费用。（ ）
答案
21. 企业发生固定资产改扩建支出且符合资本化条件的应计入相应的在建工程成本。（ ）
答案
22. 企业将拥有产权的某栋房屋部分出租，部分自用，且出租部分能单独计量、出售，企业应该将房屋的出租部分确认为投资性房地产。（ ）
答案
23. 对企业持有以备经营出租的空置建筑物，虽尚未签订租赁协议，但董事会已作出书面出租协议的，应确认为投资性房地产。（ ）
答案
24. 制造企业采用成本模式计量的投资性房地产，计提的投资性房地产折旧额应确认为其他业务成本。（ ）
答案
25. 已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式再转为成本模式。（ ）
答案
26. 投资性房地产后续计量中，不同企业可以分别采用成本模式或公允价值模式，同一企业不得同时采用成本模式和公允价值模式进行后续计量。（ ）
答案
27. 同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。（ ）
答案
28. 制造企业采用成本模式计量的投资性房地产，计提的投资性房地产折旧额应确认为其他业务成本。（ ）
答案
29. 投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的，应计提折旧和摊销，按资产负债表日该资产的公允价值变动计提减值准备。 （ ）
答案
30. 企业无法可靠区分研究阶段和开发阶段支出的，应将其所发生的研发支出全部资本化计入无形资产成本。（ ）
答案
31. 寿命有限的无形资产，如无法可靠确定预期经济利益实现的方式，应采用直线法摊销。（ ）
答案
32. 使用寿命有限的无形资产应当自达到预定用途的下月起开始摊销。（ ）
答案
33. 专门用于生产某产品的无形资产，其所包含的经济利益通过所生产的产品实现的，该无形资产的摊销额应计入产品成本。（ ）
答案
34. 出售无形资产的利得计入当期损益。（ ）
答案
35. 企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应直接计入当期损益。（ ）
答案
四、不定项选择题（每小题备选答案中，有一个或一个以上符合题意的正确答案，每小题全部选对得满分，少选得相应分值，多选、错选、不选均不得分。）
1. 甲企业为增值税一般纳税人，税率17%，该企业生产主要耗用一种原材料，该材料按计划成本进行日常核算，计划单位成本为每千克20元，2013年6月初，该企业“银行存款”科目余额为300 000元，原材料和材料成本差异的借方余额为30 000元和6 152元，6月份发生以下经济业务：
（1）5日，从乙公司购入材料5 000千克，增值税专用发票上注明的销售价格是90 000元，增值税税额是15 300元，全部款项以银行存款付清，材料尚未到达。
（2）8日，从乙公司购入的材料到达，验收入库时发现短缺50千克，经查明，短缺为运输中合理损耗，按实际数量入库。
（3）10日，从丙公司购入材料3 000千克，增值税专用发票上注明的销售价格为57 000元，增值税税额为9 690元，材料已验收入库，并且全部款项以银行存款支付。
（4）15日，从丁公司购入材料4 000千克，增值税专用发票上注明的销售价格为88 000元，增值税为14 960元，材料已验收入库，款项尚未支付。
（5）6月份，甲企业领用材料的计划成本为84 000元。
（1）根据资料（1），企业处理正确的是（ ）。
A. 在途物资90 000 B. 材料采购90 000
C. 在途物资100 000 D.材料采购100 000
答案
（2）根据资料（1）和资料（2），企业处理正确的是（ ）。
A. 材料成本差异为节约9 000 B. 材料成本差异为节约10 000
C. 材料成本差异为超支9 000 D.材料成本差异为超支10 000
答案
（3）根据资料（3），企业处理正确的是（ ）。
A. 借：材料采购 57 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 9 690
贷：银行存款 66 690
B. 借：原材料 60 000
贷：材料采购 57 000
材料成本差异 3 000
C. 借：在途物资 57 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 9 690
贷：银行存款 66 690
D.借：原材料 57 000
材料成本差异 3 000
贷：材料采购 60 000
答案
（4）根据期初资料以及资料（1）～资料（4），以下企业处理正确的是（ ）。
A. 材料成本差异借方发生额8 000 B. 材料成本差异贷方发生额12 000
C. 材料成本差异率0.8% D.材料成本差异率3.77%
答案
（5）根据期初资料和资料（1）～资料（5），2013年6月30日甲企业相关会计科目期末余额计算结果正确的是（ ）。
A. 银行存款科目为25 050元 B. 银行存款科目为128 010元
C. 原材料科目为186 480元 D.原材料科目为185 000元
答案
2. 某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，原材料采用实际成本计算，月末采用一次加权平均法计算发出甲材料的成本。2014年5月发生交易如下：
（1）月初结存甲材料2 000千克，每千克实际成本300元，10日购入甲材料500千克，每千克实际成本为320元，25日发出甲材料1 800千克，其中用于仓库日常维修500千克，财务部房屋日常维修300千克，其余材料用于产品生产。
（2）月末，计提固定资产折旧费1 650 000元，其中车间管理用设备折旧100 000元、企业总部办公大楼折旧800 000元、行政管理部门用汽车折旧50 000元、销售机构房屋折旧700 000元。
（3）本月发生生产车间固定资产维修费42 120元，全部款项以银行存款支付。
（4）31日，对记入“待处理财产损溢”科目的资产盘亏原因进行了查实，其中，原材料盘盈30 000元属于收发计量错误，固定资产盘亏净损失100 000元属于偶发性意外事项，现金短缺10 000元无法查明原因。
要求：根据上述资料，回答下列各小题。（答案中的金额单位用元表示）
（1）根据期初资料和资料（1），该企业发出甲材料的每千克实际成本为（ ）元。
A. 310 B. 304 C. 320 D.300
答案
（2）根据资料（1），下列各项中，领用甲材料的会计处理结果正确的是（ ）。
A. 计入管理费用243 200元 B. 计入生产成本304 000元
C. 计入财务费用91 200元 D.计入在建工程152 000元
答案
（3）根据资料（2），下列各项中，该企业计提固定资产折旧的会计处理正确的是（ ）。
A. 制造费用增加100 000元 B. 管理费用增加950 000元
C. 销售费用增加700 000元 D.管理费用增加850 000元
答案
（4）根据资料（3），下列各项中，关于生产车间发生固定资产日常维修费的处理正确的是（ ）。
A. 借：在建工程 42 120
贷：银行存款 42 120
B. 借：营业外支出 42 120
贷：银行存款 42 120
C. 借：生产成本 42 120
贷：银行存款 42 120
D.借：管理费用 42 120
贷：银行存款 42 120
答案
3. 甲公司为一家上市公司，2012年发生对外投资业务如下：
（1）1月1日，甲公司委托证券公司购入乙公司当日发行的面值总额为600万元，3年期、票面利率为6%的不可赎回债权；该债券按年付息到期还本，实际利率为3.77%；甲公司实际支付价款660万元，另支付交易费用6万元，该债权划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。
同日购入丙公司面值为400万元的债券，支付价款440万元，另支付交易费用4万元，划分为交易性金融资产。
（2）6月30日，甲公司持有的丙公司债券公允价值为480万元。
（3）7月10日，筹集生产线扩建所需资金，甲公司将持有的丙公司债券的50%予以出售，取得价款250万元。
（4）12月31日，甲公司确认应收乙公司债券利息36万元，按照实际利率与摊余成本确认的实际利息收入为25.11万元。
（5）12月31日，经减值测试，甲公司持有乙公司债券的预计未来现金流量现值为600万元。
要求：根据上述资料，分析回答下列小题。
（1）根据资料（1），甲公司会计处理正确的是（ ）。
A. 购买丙公司债券应冲减投资收益的金额为4万元
B. 购买乙公司债券应冲减投资收益的金额为66万元
C. 持有至到期投资账面价值为666万元
D.交易性金融资产账面价值为444万元
答案
（2）根据资料（2）和资料（3），甲公司处理结果正确的是（ ）。
A. 6月30日借“交易性金融资产——公允价值变动”科目40万元
B. 6月30日贷“投资收益”科目40万元
C. 7月10日贷“投资收益”科目30万元
D.7月10日贷“交易性金融资产——成本”科目220万元
答案
（3）根据资料（4），甲公司会计处理结果正确的是（ ）。
A. 投资收益增加25.11万元 B. 应收利息增加36万元
C. 持有至到期投资减少10.89万元 D.持有至到期投资增加10.89万元
答案
（4）根据资料（5），下列各项说法正确的是（ ）。
A. 持有至到期投资不需计提减产准备
B. 持有至到期投资需要计提减值准备
C. 未计提减值前，持有至到期投资的摊余成本为655.11万元
D.持有至到期投资确认的资产减值损失为55.11万元
答案
（5）根据资料（1）～资料（5），下列各项中，甲公司会计处理结果正确的是（ ）。
A. 持有至到期投资减值准备以后年度可以转回
B. 持有至到期投资计提的减值准备以后年度不得转回
C. 本年确认投资收益为55.11万元
D.本年确认投资收益为51.11万元
答案
4. 2013年至2014年甲公司发生的有关业务资料如下：
（1）2013年1月5日，甲公司从上海证券交易所购买乙公司的股票2 000万股准备长期持有，占乙公司股份的25%，能够对乙公司施加重大影响，每股买入价为9.8元。另发生相关税费总额为30万元，款项已支付。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值为80 000万元（与公允价值一致）。
（2）2013年乙公司实现净利润4 000万元。
（3）2014年3月20日，乙公司宣告发放现金股利，每10股派发0.3元，甲公司应分得现金股利60万元。2014年4月20日，甲公司收到乙公司分派的现金股利。
（4）2014年3月31日，乙公司可供出售金融资产的公允价值下降了200万元（未出现减值迹象）并入账。
（5）2014年4月30日，甲公司将持有的乙公司股份全部售出，每股售价为12元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。（答案中的金额单位用万元表示）
（1）根据资料（1），下列各项中，关于股权投资的处理表述正确的是（ ）。
A. 确认长期股权投资的初始投资成本19 630万元
B. 确认长期股权投资的初始投资成本20 000万元
C. 应确认营业外收入400万元
D.应确认营业外收入370万元
答案
（2）根据资料（2）～资料（5），下列各项处理正确的是（ ）。
A. 2013年度乙公司实现净利润时：
借：长期股权投资——损益调整 1 000
贷：投资收益 1 000
B. 2014年4月20日，甲公司收到乙公司分派的现金股利时：
借：其他货币资金——存出投资款 60
贷：应收股利 60
C. 2014年3月20日，乙公司宣告发放现金股利时：
借：应收股利 60
贷：投资收益 60
D.2014年3月31日，乙公司可供出售金融资产公允价值下降时：
借：其他综合收益 50
贷：长期股权投资——其他综合收益 50
答案
（3）根据资料（4），下列各项中，甲公司会计处理结果正确的有（ ）。
A. “长期股权投资——其他综合收益”科目贷方登记50万元
B. “其他综合收益”科目借方登记50万元
C. “长期股权投资——其他权益变动”科目贷方登记50万元
D.“资本公积——其他资本公积”科目借方登记50万元
答案
（4）根据资料（1）～资料（4），2014年3月31日甲公司长期股权投资的账面价值是（ ）万元。
A. 21 000 B. 20 000 C. 20 950 D.20 890
答案
（5）根据资料（1）～资料（5），下列各项中，甲公司出售长期股权投资的处理结果正确的是（ ）。
A. 投资收益增加3 060万元 B. 长期股权投资减少20 000万元
C. 其他综合收益增加50万元 D.资本公积增加50万元
答案
5. 2012年至2013年甲公司发生与长期股权投资有关的业务资料如下：
（1）2012年1月1日，甲公司以4 800万元购入乙公司25%有表决权的股份，能够对乙公司施加重大影响，作为长期股权投资核算。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为20 000万元（与其账面价值相同）。
（2）2012年度乙公司实现净利润2 000万元。
（3）2013年3月15日，乙公司宣告发放现金股利，甲公司可分派到100万元。2013年4月15日，甲公司收到乙公司分派的现金股利100万元。
（4）2013年3月31日，乙公司可供出售金融资产的公允价值增加200万元。
（5）2013年4月30日，甲公司以6 000万元的价格将其所持乙公司股份全部出售，款项已存入银行。
要求：根据上述资料，假定不考虑其他因素，分析回答下列小题。（答案中的金额单位用万元表示）。
（1）根据资料（1），甲公司长期股权投资的入账价值是（ ）万元。（调整后的初始投资成本）
A. 4 800 B. 16 000 C. 1 500 D.5 000
答案
（2）根据资料（1），下列各项中，关于长期股权投资的表述正确的是（ ）。
A. 甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本
B. 甲公司对乙公司施加重大影响的长期股权投资应采用成本法核算
C. 甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，调整长期股权投资的入账价值
D.甲公司对乙公司的长期股权投资影响利润金额是200万元
答案
（3）根据资料（2）～资料（4），下列各项中，甲公司会计处理正确的是（ ）。
A. 2012年乙公司实现净利润时
借：长期股权投资——损益调整 500
贷：投资收益 500
B. 2013年3月31日，乙公司可供出售金融资产的公允价值增加时：
借：长期股权投资——其他综合收益 50
贷：公允价值变动损益 50
C. 2013年3月15日，乙公司宣告发放现金股利时：
借：应收股利 100
贷：投资收益 100
D.2013年4月15日，甲公司收到乙公司的现金股利时：
借：其他货币资金 100
贷：应收股利 100
答案
（4）根据资料（1）～资料（4），2013年3月31日甲公司长期股权投资的账面价值是（ ）万元。
A. 5 660 B. 5 450 C. 5 600 D.5 000
答案
（5）根据资料（5），甲公司出售长期股权投资会计处理结果正确的是（ ）。
A. 长期股权投资减少5 000万元 B. 投资收益增加550万元
C. 其他综合收益减少50万元 D.投资收益增加600万元
答案
6. 甲公司资料如下：
（1）2014年5月2日，以11 000万元购入乙公司80%的股权，对其实施控制，当日乙公司的净资产账面价值为15 000万元（与其公允价值相等）。
（2）2014年6月15日，以9 000万元购入丙公司30%的股权，对丙公司有重大影响，当日丙公司的净资产账面价值为25 000万元（与其公允价值相等）。
（3）2014年12月31日，乙公司实现净利润5 000万元。丙公司实现净利润3 000万元。
（4）2014年12月31日，甲公司能够从乙公司分得现金股利200万元，从丙公司分得现金股利100万元。
（5）2014年年度，丙公司发生资本公积增加1 000万元。
（6）2015年1月，甲公司将持有的丙公司股份全部出售，取得价款11 000万元。
要求：根据上述资料，回答下列问题。
（1）根据资料（1）和资料（2），以下说法正确的是（ ）。
A. 对乙公司投资按照权益法核算 B. 对丙公司投资按照权益法核算
C. 对乙公司投资按照成本法核算 D.对丙公司投资按照成本法核算
答案
（2）根据资料（1）和资料（2），以下账务处理正确的是（ ）。
A. 借：长期股权投资——乙公司 11 000
贷：其他货币资金 11 000
B. 借：长期股权投资——乙公司 12 000
贷：其他货币资金 11 000
营业务收入 1 000
C. 借：长期股权投资——丙公司 9 000
贷：其他货币资金 9 000
D.借：长期股权投资——丙公司 7 500
投资收益 1 500
贷：其他货币资金 9 000
答案
（3）根据资料（3）～资料（5），判断以下账务处理正确的是（ ）。
A. 借：长期股权投资——丙公司——损益调整 900
贷：投资收益 900
B. 借：应收股利 200
贷：投资收益——乙公司 200
C. 借：应收股利 100
贷：长期股权投资——丙公司——损益调整 100
D.借：长期股权投资——丙公司——其他权益变动 300
贷：其他综合收益 300
答案
（4）根据资料（6），甲公司出售丙公司股票产生的投资收益为（ ）万元。
A. 900 B. 1 200 C. 1 000 D.1 400
答案
7. 甲公司为一般纳税人，增值税税率为17%，所得税税率为25%。2010年度至2011年度发生的有关业务如下：
（1）2010年12月20日，甲公司向乙公司一次购进三台不同型号且具有不同生产能力的A设备、B设备和C设备，共支付价款4 000万元，增值税税额为680万元，包装费及运输费30万元，另支付A设备的安装费18万元，B、C设备不需安装；同时，支付购置合同签订费、差旅费等费用2万元。全部款项已由银行存款支付。
（2）2010年12月28日三台设备均达到预定可使用状态，三台设备的公允价值分别为2 000万元、1 800万元和1 200万元。该公司按每台设备公允价值的比例对支付的价款进行分配，并分别确定其入账价值。
（3）三台设备预计的使用年限均为5年，预计净残值率为2%，A、C设备采用双倍余额递减法，B设备使用年数总和法计提折旧。
（4）2011年3月份，支付A设备、B设备和C设备日常维修费分别为1.2万元、0.5万元和0.3万元。
（5）2011年12月31日，对固定资产进行减值测试，发现B设备实际运行效率和生产能力不能完全达到预计的状况，存在减值迹象，其预计可收回金额低于账面价值的差额为100万元。其他各项固定资产未发生减值迹象。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。
（1）根据资料（1）和资料（2），下列各项中，关于固定资产取得会计处理表述正确的是（ ）。
A. 支付的相关增值税额应计入固定资产的取得成本
B. 支付的相关增值税额不应计入固定资产的取得成本
C. 固定资产取得时按各自公允价值入账
D.购买价款、包装费、运输费、安装费等费用应计入固定资产的取得成本
答案
（2）根据资料（1）和资料（2），下列各项计算结果正确的是（ ）。
A. A设备的入账价值为1 612万元 B. B设备的入账价值为1 450.8万元
C. C设备的入账价值为967.2万元 D.三项设备的入账价值总额为4 030万元
答案
（3）根据资料（1）和资料（2），固定资产购置业务引起下列科目增减变动正确的是（ ）。
A. “银行存款”减少4 050万元
B. “管理费用”增加2万元
C. “制造费用”增加2万元
D.“应交税费——应交增值税（进项税额）”增加680万元
答案
（4）根据资料（3），下列各项中，关于甲公司固定资产折旧表述正确的是（ ）。
A. A设备前3年计提折旧所使用的折旧率为40%
B. C设备计提前3年折旧额时不需要考虑净残值的影响
C. A设备2011年度应计提折旧额为652万元
D.B设备2011年度应计提折旧额为473.928万元
答案
（5）根据资料（4），甲公司支付设备日常维修费引起下列科目变动正确的是（ ）。
A. “固定资产”增加2万元 B. “管理费用”增加2万元
C. “在建工程”增加2万元 D.“营业外支出”增加2万元
答案
（6）根据资料（5），甲公司计提资产减值准备对其利润表项目的影响是（ ）。
A. 资产减值损失增加100万元 B. 营业利润减少100万元
C. 利润总额减少100万元 D.净利润减少100万元
答案
8. 甲公司为增值税一般纳税人，2013年发生有关业务如下：
（1）10月8日，甲公司购入一台需要安装的设备，取得增值税专用发票上注明的销售价格为98万元，增值税税额为16.66万元，另支付安装费2万元，全部款项以银行存款支付。该设备预计可使用年限为5年，预计净残值为4万元，当月达到预定可使用状态。
（2）11月，甲公司对一条生产线进行更新改造，该生产线的原价为200万元，已计提折旧120万元，改造过程中发生支出70万元，被替换部件的账面价值为10万元。
（3）12月，甲公司某仓库因火灾发生毁损，该仓库原价为400万元，已计提折旧为100万元。其残料估计价值为5万元，残料已办理入库，以现金支付清理费用2万元，经保险公司核定应赔偿损失150万元，尚未收到赔款。
（4）12月末，甲公司对固定资产进行盘点，发现短缺一台笔记本电脑，原价为1万元，已计提折旧0.8万元，损失中应由相关责任人赔偿0.1万元。
根据上述资料回答以下问题：
（1）根据资料（1）甲公司购入设备的入账成本是（ ）万元。
A. 116.66 B. 114.66 C. 98 D.100
答案
（2）根据资料（1），下列关于该设备折旧的表述中正确的是（ ）。
A. 2013年10月该设备不应计提折旧
B. 如采用直线法，该设备2013年第4季度应计提折旧额为3.2万元
C. 如采用年数总和法，其第一年的年折旧率应为5/15
D.如采用双倍余额递减法，其年折旧率应为40%
答案
（3）根据资料（2），更新改造后，该生产线的入账成本是（ ）万元。
A. 140 B. 150 C. 260 D.270
答案
（4）根据资料（3），甲公司毁损固定资产的会计处理正确的是（ ）。
A. 残料入库时：
借：原材料 5
贷：固定资产清理 5
B. 将毁损的仓库转入清理时：
借：固定资产清理 300
累计折旧 100
贷：固定资产 400
C. 确定应由保险公司理赔的损失时：
借：其他应收款 150
贷：营业外收入 150
D.支付清理费用时：
借：固定资产清理 2
贷：银行存款 2
答案
（5）根据资料（4），应记入“营业外支出”科目借方的金额是（ ）万元。
A. 1 B. 0.2 C. 0.8 D.0.1
答案
9. 甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2010年度至2013年度发生的有关固定资产的经济业务如下：
（1）2010年6月1日，自行建造一条生产线。建造过程中领用工程物资200万元（不含税）；领用生产用原材料100万元，其增值税进项税额为17万元；分配工程人员工资40万元；用银行存款支付其他相关税费30万元，全部符合资本化条件。
（2）2010年6月30日，该生产线达到预定可使用状态，采用直线法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为10万元。
（3）2011年12月5日，对该生产线进行更新改造，发生符合资本化条件的支出150万元，包括原材料100万元，工程人员工资50万元；发生其他费用化支出10万元。2011年12月31日，该生产线达到预定可使用状态。
（4）2012年1月1日，将该生产线对外经营出租，根据租赁协议约定，租期为1年，每月租金为5万元。
（5）2013年12月31日，因调整产品结构，甲企业将该生产线出售，出售时已计提折旧90万元，其账面价值为376万元，取得处置收入410万元存入银行，支付清理费用5万元，假定不考虑相关税费的影响。
要求：假定不考虑其他因素，分析回答下列小题。（答案中的金额单位用万元表示）
（1）根据资料（1），下列各项中，关于甲企业自行建造生产线业务处理正确的是（ ）。
A. 领用工程物资时：
借：在建工程 200
贷：工程物资 200
B. 支付相关费用时：
借：在建工程 30
贷：银行存款 30
C. 领用生产用原材料时：
借：在建工程 117
贷：原材料 100
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 17
D.分配工程人员工资时：
借：在建工程 40
贷：应付职工薪酬 40
答案
（2）根据资料（1）和资料（2），下列各项中，关于甲企业计提折旧的表述正确的是（ ）。
A. 应计提的折旧总额为360万元 B. 自2010年6月开始计提折旧
C. 自2010年7月开始计提折旧 D.2010年应计提的折旧额为18万元
答案
（3）根据资料（1）～资料（3），该生产线更新改造后的入账价值是（ ）万元。
A. 466 B. 376 C. 370 D.480
答案
（4）根据资料（5），正确的说法是（ ）。
A. 影响利润总额金额为119万元
B. 影响利润总额金额为29万元
C. 计入固定资产清理的账面价值为376万元
D.计入固定资产清理的账面价值为366万元
答案
10. 甲企业为增值税一般纳税人，2010年度至2012年度发生的与无形资产有关的业务如下：
（1）2010年1月10日，甲企业开始自行研发一项行政管理用非专利技术，截至2010年5月31日，用银行存款支付外单位协作费74万元，领用本单位原材料成本26万元（不考虑增值税因素），经测试，该项研发活动已完成研究阶段。
（2）2010年6月1日研发活动进入开发阶段，该阶段发生研究人员的薪酬支出35万元，领用材料成本85万元（不考虑增值税因素），全部符合资本化条件，2010年12月1日，该项研发活动结束，最终开发形成一项非专利技术并投入使用，该非专利技术预计可使用年限为5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。
（3）2011年1月1日，甲企业将该非专利技术出租给乙企业，双方约定租赁期限为2年，每月末以银行转账结算方式收取租金1.5万元。
（4）2012年12月31日，租赁期限届满，经减值测试，该非专利技术的可回收金额为52万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题：（答案中的金额单位用万元表示）
（1）根据资料（1）和资料（2），甲企业自行研究开发无形资产的入账价值是（ ）万元。
A. 100 B. 120 C. 146 D.220
答案
（2）根据资料（1）～资料（3），下列各项中，关于甲企业该非专利技术摊销的会计处理表述正确的是（ ）。
A. 应当自可供使用的下月起开始摊销
B. 应当自可供使用的当月起开始摊销
C. 该非专利技术出租前的摊销额应计入管理费用
D.摊销方法应当反映与该非专利技术有关的经济利益的预期实现方式
答案
（3）根据资料（3），下列各项中，甲企业2011年1月出租无形资产和收取租金的会计处理正确的是（ ）。
A. 借：其他业务成本 2
贷：累计摊销 2
B. 借：管理费用 2
贷：累计摊销 2
C. 借：银行存款 1.5
贷：其他业务收入 1.5
D.借：银行存款 1.5
贷：营业外收入 1.5
答案
（4）根据资料（4），甲企业非专利技术的减值金额是（ ）万元。
A. 0 B. 18 C. 20 D.35.6
答案
（5）根据资料（1）～资料（4）。甲企业2012年12月31日应列入资产负债表“无形资产”项目的金额是（ ）万元。
A. 52 B. 70 C. 72 D.88
答案
11. 2013年12月1日，某企业无形资产账面价值800万元，采用直线法摊销。12月份有关业务如下：
（1）1日，出租一项商标权的使用权，账面余额为600万元，已摊销120万元，本月应摊销5万元，收到本月租金10万元存入银行。
（2）5日，某项非专利技术自行研发成功并投入使用，其资本化支出为200万元，符合无形资产确认条件，但无法确定其预计使用年限。
（3）20日，以有偿方式取得一项土地使用权，直接用于对外出租，实际成本为5 000万元，预计使用年限为50年，采用公允价值模式进行后续计量。
（4）30日，出售一项管理用专利权，取得收入200万元，应交税费10万元。该专利权账面余额为300万元，已摊销50万元，未计提减值准备。
（5）31日，资料（2）中非专利技术的可收回金额为190万元。
要求：根据以上资料，假定不考虑其他因素，分析回答下列小题。
（1）根据资料（1），下列各项中，该企业出租商标权的会计处理结果正确的是（ ）。
A. 确认其他业务成本5万元 B. 确认管理费用5万元
C. 确认营业外收入10万元 D.确认其他业务收入10万元
答案
（2）根据资料（2），下列各项中，该企业非专利技术会计处理正确的是（ ）。
A. 该非专利技术采用直线法按10年进行摊销
B. 该非专利技术的初始入账价值为200万元
C. 该非专利技术计提的减值准备，以后期间不得转回
D.该非专利技术不进行摊销
答案
（3）根据资料（3），下列各项中，有偿取得土地使用权的会计处理表述正确的是（ ）。
A. 土地使用权应通过“无形资产”科目核算
B. 土地使用权应通过“投资性房地产”科目核算
C. 土地使用权采用直线法按50年进行摊销
D.土地使用权不进行摊销
答案
（4）根据资料（4），下列各项中，该企业出售专利权对当期利润总额的影响是（ ）。
A. 利润总额减少50万元 B. 利润总额减少60万元
C. 利润总额不变 D.利润总额增加10万元
答案
（5）根据资料（5），下列各项中，该企业会计处理结果正确的是（ ）。
A. 无形资产期末账面价值200万元 B. 无形资产期末账面价值190万元
C. 影响当期营业利润减少10万元 D.影响当期利润总额减少10万元
答案
强化练习题参考答案
一、单项选择题
1. 正确答案：B。答案解析：现金溢余，属于应支付给有关单位或个人的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。
2. 正确答案：A。答案解析：选项A，应该记入“应收票据”；选项B，银行本票属于其他货币资金，用银行本票购买办公用品会导致其他货币资金的减少；选项C，将款项汇往外地开立采购专业账户会引起其他货币资金的增加；选项D，同样会引起其他货币资金的增加。
3. 正确答案：D。答案解析：本题考核其他货币资金的内容。选项A，企业单位信用卡存款账户不可以交存现金；选项B，企业信用证保证金存款余额可以转存其开户行结算账户；选项C，企业银行汇票存款的收款人可以将其收到的银行汇票背书转让，带现金字样的银行汇票不可以背书转让。故答案选D。
4. 正确答案：C。答案解析：应收账款的入账金额包含销售价款、增值税销项税额、销售产品代垫的运杂费等。发生的现金折扣，在发生时计入财务费用科目，不影响应收账款的入账金额。
5. 正确答案：D。答案解析：12月31日，坏账准备应有余额为220-200=20（万元），12月31日计提坏账准备前坏账准备的余额为3+12=15（万元），所以2014年年末应计提的坏账准备金额为20-15=5（万元）。
6. 正确答案：C。答案解析：企业核销坏账的时候要转销应收账款的账面余额，同时冲减计提的坏账准备，所以分录是借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目。
7. 正确答案：A。答案解析：交易性金融资产的入账价值=400-20=380（万元），取得交易性金融资产时发生的相关交易费用计入投资收益。
8. 正确答案：C。答案解析：本题考核交易性金融资产。对于购买价款中已经包含的已到付息期尚未领取的债券利息应单独作为应收项目予以处理，不计入损益。故答案选C。
9. 正确答案：A。答案解析：交易性金融资产以公允价值计量，所以期末的账面价值等于期末公允价值。相关会计处理为：
2014年7月1日：
借：交易性金融资产——成本 2 060［（21-0.4） ×100］
应收股利 40（100×0.4）
投资收益 20
贷：其他货币资金 2 120
2014年12月31日：
借：交易性金融资产——公允价值变动 140
贷：公允价值变动损益 140
10. 正确答案：B。答案解析：一般纳税企业购进原材料支付的增值税不计入存货成本，小规模纳税企业购进原材料支付的增值税计入存货成本。购入存货发生的相关的税费归属于存货采购成本，包括企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等应计入存货采购成本的税费。
11. 正确答案：A。答案解析：所购农产品的入账价值=100 000× （1-13%） +500=87 500（元）。
12. 正确答案：B。答案解析：原材料的入账成本=100+17+1=118（万元）。
13. 正确答案：D。答案解析：一般纳税人购入商品入库后的储存费用，应在发生时计入当期损益。
14. 正确答案：C。答案解析：一次加权平均单价=（200×100+300×110） / （200+300） =106（元/千克），库存成本=（200+300-400）×106=10 600（元）。
15. 正确答案：A。答案解析：销售材料确认的其他业务收入=6 084/ （1+17%） =5 200（元），确认的其他业务成本=4 200× （1+2%）=4 284（元），销售材料应确认的损益=5 200-4 284=916（元）。
16. 正确答案：C。答案解析：材料成本差异率=（-4 000-20 000）/（20 000+480 000）=-4.8%，实际成本=（20 000+480 000-80 000） × （1-4.8%） =399 840（元）。
17. 正确答案：D。答案解析：材料成本差异率=（0.2-1.8） / （20+60） =-2%；结存材料的实际成本=（20+60-45） × （1-2%） =34.3（万元）。
18. 正确答案：D。答案解析：实际成本=80 000+80 000×5%+2 000+20 000+3 000=109 000（元）。
19. 正确答案：A。答案解析：商品进销差价率=（4+12） / （22+28） ×100%=32%，本月销售商品应分摊的商品进销差价=15×32%=4.8（万元），本月销售商品的成本=15-4.8=10.2（万元）。
20. 正确答案：A。答案解析：本题考核存货的清查。存货的净损失是存货的账面价值与扣除责任人赔偿后的净额，净损失=（12 000-2 000） -4 000-3 000=3 000（元）。故答案选A。
21. 正确答案：B。答案解析：材料盘盈计入待处理财产损溢科目贷方1 000元，盘亏计入待处理财产损溢科目借方3 000元，期末待处理财产损溢的余额为借方2 000元。
22. 正确答案：D。答案解析：略。
23. 正确答案：B。答案解析：略。
24. 正确答案：B。答案解析：成本法下，被投资方宣告发放现金股利，投资方按应享有的份额确认为投资收益。
25. 正确答案：D。答案解析：账面余额=初始投资成本，发放股利不影响长期股权投资的账面余额。
26. 正确答案：B。答案解析：初始投资成本=300+10=310（万元），享有可辨认净资产公允价值份额= 900×30%=270（万元）。310＞270，因此不调整初始投资成本，长期股权投资初始入账金额为310万元。
27. 正确答案：C。答案解析：初始投资成本7 000万元大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产的公允价值份额6 000万元（20 000×30%），差额1 000万元不调整已确认的初始投资成本。
28. 正确答案：D。答案解析：账面余额=1 600+8+300×30%=1 698（万元）。
29. 正确答案：D。答案解析：甲公司应承担的乙公司亏损额=1 600×28%=448（万元），大于长期股权投资的账面价值260万元，所以只能冲减长期股权投资的账面价值260万元。
30. 正确答案：A。答案解析：权益法下，选项A，借：长期股权投资——损益调整，贷：投资收益；选项B，不做账务处理；选项C，借：银行存款，贷：应收股利；选项D，不做账务处理。
31. 正确答案：C。答案解析：本题考核投资收益的核算范围。投资性房地产的租金收入记入到“其他业务收入”科目；为取得长期股权投资的相关交易费用计入到长期股权投资的初始投资成本；采用权益法核算的收到长期股权投资持有期间的股票股利投资方是不需要做处理的。故答案选C。
32. 正确答案：C。答案解析：选项A，计入其他业务收入；选项B，计入长期股权投资入账成本；选项D，不进行账务处理。
33. 正确答案：C。答案解析：选项A，应计入公允价值变动损益；选项B，应计入长期股权投资初始投资成本；选项D，应计入资产减值损失。
34. 正确答案：B。答案解析：因为可供出售金融资产是以公允价值后续计量的，所以期末其账面价值就等于公允价值。
35. 正确答案：C。答案解析：相关会计分录为：
借：资产减值损失
其他综合收益（或贷记）
贷：可供出售金融资产——减值准备
36. 正确答案：D。答案解析：2013年折旧额=100×2/5=40（万元），2014年折旧额=（100-40） ×2/5=24（万元）。
37. 正确答案：A。答案解析：略。
38. 正确答案：C。答案解析：固定资产账面价值=账面原值-计提的折旧-减值准备=300-30-40=230（万元）。资产升值时，不做账务处理。
39. 正确答案：A。答案解析：折旧=（200-20） /10=18（万元）；减值前设备账面价值=200-18=182（万元），高于可收回金额，发生减值，计提减值62万元，期末账面价值为120万元。
40. 正确答案：B。答案解析：经营性租入设备不属于企业的固定资产。选项A，盘盈的固定资产增加固定资产的账面价值；选项C，减少固定资产的账面价值；选项D，计提固定资产减值准备，通过固定资产减值准备核算，固定资产减值准备属于固定资产的备抵科目，减少固定资产的账面价值。
41. 正确答案：A。答案解析：略。
42. 正确答案：D。答案解析：计提折旧=（2 100-100） /25=80（万元）；租金收入100万元；这项业务对该企业2014年营业利润的影响为租金收入和投资性房地产累计折旧的差额，即100-80=20（万元）。
43. 正确答案：B。答案解析：公允价值模式计量下，不需要计提折旧或摊销，也不需要计提减值准备，选项A、D错误；同一企业不能同时采用成本模式和公允价值模式进行计量，选项C错误。
44. 正确答案：B。答案解析：自行研发无形资产的，只有满足资本化条件的开发阶段的支出才计入无形资产成本，而研究阶段的支出和开发阶段不满足资本化条件的支出，是计入当期损益的。
45. 正确答案：D。答案解析：略。
46. 正确答案：B。答案解析：2009年12月31日该专利权的账面价值=2 700+120-（2 700+120） /5=2 256（万元）。
47. 正确答案：C。答案解析：略。
48. 正确答案：C。答案解析：略。
49. 正确答案：D。答案解析：资产减值准则规定计提的减值不得转回的资产，主要包括：固定资产、无形资产、长期股权投资、成本模式核算的投资性房地产等。
50. 正确答案：C。答案解析：略。
51. 正确答案：D。答案解析：略。
52. 正确答案：B。答案解析：装修支出=200 000+50 000=250 000（元）。
53. 正确答案：C。答案解析：2013年（11月、12月）的摊销额=（45+15） ÷5÷12×2=2（万元）。
二、多项选择题
1. 正确答案：ABCD。答案解析：其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等。
2. 正确答案：BCD。答案解析：略。
3. 正确答案：ABCD。答案解析：这四项都属于应收款项，应该计提坏账准备。
4. 正确答案：AC。答案解析：本题分录为
选项A，
借：坏账准备
贷：资产减值损失
选项B，
借：应收账款
贷：坏账准备
借：银行存款
贷：应收账款
选项C，
借：坏账准备
贷：应收账款
选项D，
借：资产减值损失
贷：坏账准备
5. 正确答案：ABCD。答案解析：略。
6. 正确答案：ABC。答案解析：选项D，入库材料的节约差异应记入“材料成本差异”科目的贷方。
7. 正确答案：ABC。答案解析：生产领用的包装物，记入“生产成本”科目；随同商品出售而不单独计价的包装物，记入“销售费用”科目；随同商品出售单独计价的包装物，包装物实际成本记入“其他业务成本”科目。
8. 正确答案：AB。答案解析：本题考核委托加工物资成本。选项C，支付给受托方的增值税可以抵扣，不需要计入到委托加工物资成本。选项D，收回后用于继续加工应税消费品的委托加工物资的消费税要记入到“应交税费——应交消费税”科目，不计入到成本。故答案选AB。
9. 正确答案：ABCD。答案解析：略。
10. 正确答案：ABD。答案解析：存货可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及估计的相关税费后的金额。
11. 正确答案：ABCD。答案解析：略。
12. 正确答案：ABC。答案解析：库存商品可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算，所以选项D不正确。
13. 正确答案：ABCD。答案解析：以上四项均正确。
14. 正确答案：ABCD。答案解析：略。
15. 正确答案：ABD。答案解析：推荐亲戚到被投资单位担任普通职员，是不能参与或影响被投资单位的生产经营决策的，所以不能对被投资单位产生重大影响。
16. 正确答案：AB。答案解析：选项C，投资单位应借记“应收股利”，贷记“投资收益”，不影响长期股权投资的账面价值；选项D，投资单位不做会计处理。
17. 正确答案：ABCD。答案解析：成本法核算下，只有发生增加或减少投资，减值才会影响长期股权投资的账面价值；被投资单位发生的所有者权益内部变动，投资单位是不进行账务处理的，所以不影响。
18. 正确答案：BC。答案解析：略。
19. 正确答案：ABC。答案解析：选项D会引起持有至到期投资的账面价值发生变动。
20. 正确答案：ACD。答案解析：成本法下，被投资方实现净利润时，投资单位不作处理。
21. 正确答案：AC。答案解析：固定资产折旧方法一经确定，不得随便改变，但是当固定资产预期经济利益的实现方式发生改变时，可以根据实际情况改变折旧方法，因此选项B不正确；自行建造的固定资产应该在达到预定可使用状态时开始计提折旧。
22. 正确答案：AB。答案解析：年数总和法下，需要考虑预计净残值。
23. 正确答案：BCD。答案解析：选项A经营租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”科目核算。
24. 正确答案：BC。答案解析：略。
25. 正确答案：BD。答案解析：应收款项、存货等流动资产计提的减值准备一般可以转回。
26. 正确答案：BCD。答案解析：略。
27. 正确答案：BCD。答案解析：选项D，按法定程序申请取得专利而发生的费用，属于形成无形资产发生的支出，应该计入无形资产的成本。
28. 正确答案：ABCD。答案解析：略。
29. 正确答案：ABCD。答案解析：略。
30. 正确答案：BCD。答案解析：选项A，使用寿命有限的无形资产，应按其经济利益的实现方式选择合适的方法进行摊销。
31. 正确答案：BD。答案解析：应收款项、存货等流动资产计提的减值准备一般可以转回。
32. 正确答案：BD。答案解析：略。
三、判断题
1. 正确答案：×。答案解析：无法查明原因的现金短缺应计入管理费用账户。
2. 正确答案：√。答案解析：略。
3. 正确答案：√。答案解析：略。
4. 正确答案：×。答案解析：租入包装物支付的押金，应计入其他应收款，属于企业的资产。
5. 正确答案：×。答案解析：我国企业会计准则规定，确定应收账款减值只能采用备抵法，不得采用直接转销法。
6. 正确答案：√。答案解析：有客观证据表明应收款项发生减值时，应当将该应收账款的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。
7. 正确答案：×。答案解析：无法收回货款时，应当对应收账款计提坏账准备。
8. 正确答案：×。答案解析：取得交易性金融资产发生的交易费用确认为投资收益，不计入初始确认金额。
9. 正确答案：×。答案解析：存货的可变现净值是指存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计销售费用及相关税费后的金额。
10. 正确答案：×。答案解析：资产负债表日，按照持有至到期投资的期初摊余成本和实际利率计算债券利息收入，计入投资收益。
11. 正确答案：√。答案解析：略。
12. 正确答案：×。答案解析：应确认为投资收益。
13. 正确答案：×。答案解析：长期股权投资的初始投资成本小于投资方应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额，需要对长期股权投资进行调整。
14. 正确答案：√。答案解析：略。
15. 正确答案：×。答案解析：企业取得可供出售金融资产时发生的交易费用，应计入可供出售金融资产的初始入账金额。
16. 正确答案：√。答案解析：可供出售金融资产为债券的，持有期间采用摊余成本和实际利率计算实际利息，实际利息与票面利息的差额计入利息调整明细。
17. 正确答案：√。答案解析：略。
18. 正确答案：×。答案解析：可供出售金融资产的公允价值变动应记入“其他综合收益”账户。
19. 正确答案：×。答案解析：应以各项固定资产的公允价值比例分配总成本，而不是账面价值比例。
20. 正确答案：×。答案解析：企业生产车间发生的固定资产日常修理费用应确认为管理费用。
21. 正确答案：√。答案解析：略。
22. 正确答案：√。答案解析：略。
23. 正确答案：√。答案解析：这是对空置建筑物的特殊处理，此时虽然尚未出租，但董事会已作出书面决议计划将其用于经营出租，且短期内不再改变的，应作为投资性房地产核算。
24. 正确答案：√。答案解析：略。
25. 正确答案：√。答案解析：已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式再转为成本模式。
26. 正确答案：√。答案解析：略。
27. 正确答案：√。答案解析：略。
28. 正确答案：√。答案解析：略。
29. 正确答案：×。答案解析：略。
30. 正确答案：×。答案解析：研发支出如果无法区分研究阶段和开发阶段，那么发生的支出应该全部费用化处理，不应计入无形资产成本。
31. 正确答案：√。答案解析：略。
32. 正确答案：×。答案解析：略。
33. 正确答案：√。答案解析：略。
34. 正确答案：√。答案解析：略。
35. 正确答案：×。答案解析：经营租入的固定资产的改良支出应该计入长期待摊费用，以后分期摊销计入相应的成本和费用。
四、不定项选择题
1. （1）正确答案：B。答案解析：采用计划成本法，不会涉及在途物资科目。应该用材料采购科目，材料采购反映的是实际成本，也就是90 000元。账务处理如下：
借：材料采购 90 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 15 300
贷：银行存款 105 300
（2）正确答案：A。答案解析：
借：原材料 （4950×20）99 000
贷：材料采购 90 000
材料成本差异 9 000
（3）正确答案：AB。答案解析：略。
（4）正确答案：ABC。答案解析：当月材料成本差异率=（6 152+8 000-9 000-3 000） / （30 000+99 000+60 000+80 000）=0.8%，材料成本差异借方发生额=8 000元，材料成本差异贷方发生额=9 000+3 000=12 000（元）。
（5）正确答案：BD。答案解析：银行存款=300 000-105 300-66 690=128 010（元）。
2. （1）正确答案：B。答案解析：原材料月末一次加权平均单价=（2 000×300+500×320） / （2 000+500） =304（元/千克）。
（2）正确答案：AB。答案解析：仓库和财务部日常维修支出计入管理费用，管理费用的金额=（500+300） ×304=243 200（元），生产成本的金额=（1 800-500-300） ×304=304 000（元）。
（3）正确答案：ACD。答案解析：车间管理用设备折旧计入制造费用，金额为100 000元；办公楼折旧和行政管理部门折旧计入管理费用，金额为800 000+50 000=850 000（元）；销售机构折旧计入销售费用，金额为700 000元。
（4）正确答案：D。答案解析：生产车间的日常修理费应计入管理费用，选项D正确。
3. （1）正确答案：AC。答案解析：
购入乙公司债券：
借：持有至到期投资——成本
（2）正确答案：ACD。答案解析：资料（2） 6月30日
借：交易性金融资产——公允价值变动 40
贷：公允价值变动损益 40
资料（3） 7月10日
借：其他货币资金
（3）正确答案：ABC。答案解析：
借：应收利息
（4）正确答案：BCD。答案解析：摊余成本=666-10.89=655.11（万元），资产减值损失=655.11-600=55.11（万元）。
（5）正确答案：AD。答案解析：投资收益=-4+10+20+25.11=51.11（万元）。
4. （1）正确答案：AD。答案解析：初始投资成本等于投资对价的公允价值，所以是2 000×9.8+30=19 630（万元），初始投资成本小于享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额为20 000万元（80 000×25%），应确认营业外收入=20 000-19 630=370（万元）。
（2）正确答案：ABD。答案解析：权益法核算下，被投资单位宣告分配现金股利的，投资单位应冲减长期股权投资的账面价值。
（3）正确答案：AB。答案解析：权益法核算下，被投资单位可供出售金融资产公允价值发生变动的，投资单位应确认“长期股权投资——其他综合收益”和“其他综合收益”；如果是被投资单位发生除净损益、分配现金股利和其他综合收益之外的其他所有者权益变动，则投资单位要确认“长期股权投资——其他权益变动”和“资本公积——其他资本公积”。
（4）正确答案：D。答案解析：长期股权投资的账面价值=19 630+370+4 000×25%-60-200×25%=20 890（万元）。
（5）正确答案：AC。答案解析：出售的分录是：
借：其他货币资金
5. （1）正确答案：D。答案解析：2012年1月，购入长期股权投资应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额为5 000万元（20 000×25%），大于初始投资成本4 800万元，所以调整已确认的初始投资成本，按照5 000万元入账。
（2）正确答案：ACD。答案解析：略。
（3）正确答案：AD。答案解析：略。
（4）正确答案：B。答案解析：长期股权投资的账面价值=5 000+500-100+50=5 450（万元）。
（5）正确答案：CD。答案解析：出售长期股权投资的账务处理如下：
借：其他货币资金
6. （1）正确答案：BC。答案解析：甲公司对乙公司能实施控制，所以乙公司是甲公司的子公司，应采用成本法核算；甲公司对丙公司具有重大影响，应采用权益法核算。
（2）正确答案：AC。答案解析：对乙公司的投资，应以投资对价的公允价值确认长期股权投资；对丙公司的投资，首先以投资成本的对价9 000万元作为长期股权投资的初始投资成本，其次该初始投资成本大于享有丙公司可辨认净资产公允价值的份额7 500万元（25 000×30%），因此不调整长期股权投资的账面价值。
（3）正确答案：ABC。答案解析：选项D，应确认“资本公积——其他资本公积”。
（4）正确答案：B。答案解析：出售时的分录：
借：其他货币资金 11 000
贷：长期股权投资——投资成本
7. （1）正确答案：BD。答案解析：略。
（2）正确答案：BC。答案解析：由于安装费18万元是A设备发生的，不属于A、B、C设备的共同价值，不进行分摊。
A=（4 000+30） ×2 000/ （2 000+1 800+1 200） +18=1 630（万元）
B=（4 000+30） ×1 800/ （2 000+1 800+1 200） =1 450.8（万元）
C=（4 000+30） ×1 200/ （2 000+1 800+1 200） =967.2（万元）
（3）正确答案：BD。答案解析：
借：固定资产——A 1 630
——B 1 450.8
——C 967.2
应交税费——应交增值税（进项税额） 680
管理费用 2
贷：银行存款 4 730
（4）正确答案：ABCD。答案解析：A设备=1 630×2/5=652（万元）；B设备=1 450.8× （1-2%） ×5/15=473.928（万元）。
（5）正确答案：B。答案解析：略。
（6）正确答案：ABC。答案解析：选项D，净利润=利润总额×75%。
8. （1）正确答案：D。答案解析：甲公司购入设备的入账成本=98+2=100（万元），相关分录如下：
借：在建工程 98
应交税费——应交增值税（进项税额） 16.66
贷：银行存款 114.66
借：在建工程 2
贷：银行存款 2
达到预定可使用状态：
借：固定资产 100
贷：在建工程 100
（2）正确答案：ABCD。答案解析：第四季度应该计提的折旧=（100-4） /5/12×2=3.2（万元）。
（3）正确答案：A。答案解析：更新改造后的该生产线的入账成本=200-120+70-10=140（万元）。
（4）正确答案：AB。答案解析：应由保险公司赔款，应该借记“其他应收款”150，贷记“固定资产清理”150，选项C错误；用库存现金支付清理费用，应该贷记“库存现金”科目，选项D错误。
资料（3）有关分录如下：
借：固定资产清理
（5）正确答案：D。答案解析：应计入营业外支出科目的借方金额=1-0.8-0.1=0.1（万元）
资料（4）有关分录如下：
借：待处理财产损溢
9. （1）正确答案：ABD。答案解析：略。
（2）正确答案：ACD。答案解析：固定资产的入账价值=200+100+40+30=370（万元），采用直线法计提折旧，年折旧额=（370-10）/10=36（万元），2010年6月30日达到预定可使用状态，2010年7月1日开始计提折旧，2010年共需计提折旧的月份是6个月，所以，2010年应该计提的折旧=36/2=18（万元）。固定资产的入账价值为370万元，预计净残值为10万元，所以应该计提的折旧总额=370-10=360（万元）。
（3）正确答案：A。答案解析：2010年6月30日，生产线的账面价值=370万元，自2010年7月1日至2011年12月31日，共计提折旧=（370-10） /10/12×18=54（万元），更新改造期间，符合资本化的支出为150万元，所以，更新改造之后的入账价值=370-54+150=466（万元）。2011年12月5日，对该生产线进行更新改造时，当月的折旧已经全部计提。
（4）正确答案：BC。答案解析：略。
10. （1）正确答案：B。答案解析：无形资产研究阶段的支出应该予以费用化，开发阶段支出符合资本化条件的予以资本化，因此计入无形资产成本金额=35+85=120（万元）。
（2）正确答案：BCD。答案解析：无形资产自可供使用当月起开始摊销，处置当月不再摊销。
（3）正确答案：AC。答案解析：每月计提的摊销=120/5/12=2（万元），企业出租无形资产属于企业的其他业务收入，同时摊销金额计入其他业务成本。
（4）正确答案：B。答案解析：截止至2012年12月31日，累计摊销金额=120/5/12×25=50（万元），账面余额=120-50=70（万元），减值金额=70-52=18（万元）。
（5）正确答案：A。答案解析：资产负债表“无形资产”项目应该根据该科目余额减去累计摊销以及减值准备的金额填列，因此甲企业2012年12月31日应列入资产负债表“无形资产”项目的金额=120-50-18=52（万元）。
11. （1）正确答案：AD。答案解析：
借：银行存款 10
贷：其他业务收入 10
借：其他业务成本 5
贷：累计摊销 5
（2）正确答案：BCD。答案解析：使用寿命不确定的无形资产不应摊销，选项A错误；选项D正确；无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回；取得该非专利技术的账务处理如下：
借：无形资产 200
贷：研发支出——资本化支出 200
（3）正确答案：BD。答案解析：土地使用权应通过“投资性房地产”科目核算，后续计量采用公允价值，不进行摊销。
（4）正确答案：B。答案解析：出售该专利权确认的营业外支出是60万元，会直接减少利润总额。出售专利权的账务处理如下：
借：银行存款 200
累计摊销 50
营业外支出 60
贷：无形资产 300
应交税费 10
（5）正确答案：BCD。答案解析： 1日，出租一项商标权的使用权，账面余额为600万元，已摊销120万元，本月应摊销5万元，收到本月租金10万元存入银行。
借：银行存款 10
贷：其他业务收入 10
借：其他业务成本 5
贷：累计摊销 5
5日，某项非专利技术自行研发成功并投入使用，其资本化支出为200万元，符合无形资产确认条件，但无法确定其预计使用年限。
借：无形资产 200
贷：研发支出——资本化支出 200
20日，以有偿方式取得一项土地使用权，直接用于对外出租，实际成本为5 000万元，预计使用年限为50年，采用公允价值模式进行后续计量。
借：投资性房地产——成本 5 000
贷：银行存款 5 000
30日，出售一项管理用专利权，取得收入200万元，应交税费10万元。该专利权账面余额为300万元，已摊销50万元，未计提减值准备。
借：银行存款 200
累计摊销 50
营业外支出 60
贷：无形资产 300
应交税费 10
31日，资料（2）中非专利技术的可收回金额为190万元。
借：资产减值损失 10
贷：无形资产减值准备 10