第17章 成本费用核算

成本费用专指生产类企业在产品的加工过程中发生的费用情况，会计科目在“生产成本”、“制造费用”列支，这两项费用是工业生产加工企业财务核算必然存在的内容。本章介绍相关核算内容、核算方法和分配的会计处理。

17.1 成本费用的概念

成本费用是指企业生产经营过程中加工或购进销售产品的成本。这里将成本费用分为两部分，一部分是成本；另一部分是费用。成本一般都直接能够与获得收入是前后联系的。例如，某食品厂专门生产豆制品，该企业的生产成本就是构成豆制品的各种原材料、人工费用、机器的损耗摊销，还有房租摊销（如果厂房是租赁的）、车间生产用的水、电、气等耗用。因为这些费用的发生都直接或间接地构成了产品的成本，是产品构成不可缺少的发生要素，也会在财务成本核算时根据实际情况计入产品的生产成本。打开生产成本明细账，就可以很清楚地看到是多栏。每一项根据产品的生产情况分配后计入明细账，最后汇总得出产品的总生产成本，再由当月的入库产成品数量，即能够计算得出产品的实际成本价格。生产成本明细账如右图所示。

17.2 生产成本的核算

生产成本的核算（在工业生产加工企业）是一个相对比较复杂的模块。因为涉及很多种的分配方法，一般是根据产品的生产加工过程选择和设置相应的核算和分配方法。从构成产品的直接性比较容易理解，一是直接构成产品的材料、人工。这一类是在生产成本科目下列示为“直接生产成本”；二是对于不是直接归属某一产品的相关材料和人工费用、水电等发生时先归集到“制造费用”科目，月末时再按照一定的分配方法分配到各产品的生产加工成本中。

17.3 科目设置及实务案例

生产成本

生产成本是生产单位为生产产品发生的各项生产费用，包括直接材料（原材料、辅助材料、备品备件、燃料及动力等）、直接工资（生产人员的工资、福利补贴）、其他直接支出（如福利费）。

“生产成本”科目可根据生产需要设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”二级明细科目进行核算。再根据需要在二级明细账户下按成本核算对象（如产品的品种、类别、订单等）设置明细账。发生生产成本时计入借方，产品完工时从贷方转出。期末余额在借方时表示未完工的产品成本。

实务案例1

3月20日，爱华公司财务收到仓库管理人员传来原材料a出库单一批，汇总合计金额234211.96元。分别用于产品A、B、C、D的生产加工。A、B、C、D生产加工完成数量300kg、350kg、500kg、400kg。原材料按重量比例进行分配。

分配率=234211.96/（300+350+500+400）=151.04

材料成本分配分别为：

A产品300×151.04=45331.35元

B产品350×151.04=52886.57元

C产品500×151.04=75552.25元

D产品400×151.04=60441.79元

会计分录：

借：生产成本——A产品　　45331.35

生产成本——B产品　　52886.57

生产成本——C产品　　75552.25

生产成本——D产品　　60441.79

贷：原材料——a材料　　234211.96

制造费用：包括产品生产成本中除直接材料和直接人工以外的其余一切生产成本，主要包括企业各个生产单位（车间、分厂）为组织和管理生产所发生的一切费用。具体有：各个生产单位管理人员的工资、职工福利费、劳动保护费、检测费等。制造费用发生时一般无法直接判定它所归属的具体成本核算对象，因而不能直接计入所生产的产品成本中，而需按费用发生的地点先行归集，月终时再采用一定的方法在各成本计算对象间进行分配，计入各成本计算对象的成本中。

“制造费用”账户属于成本费用类账户，借方登记归集发生的制造费用，贷方反映制造费用的分配，月末无余额。

实务案例2

（1）爱华公司3月生产车间发生的机物料消耗领用单合计金额9531.22元，其中原材料标准件846.33元，低值易耗品2543.71元，维修用原材料铜棒6142.18元。财务收妥单据并审核入账。

会计分录：

借：制造费用——物料消耗　　9531.22

贷：原材料——铜棒　　6142.18

——标准件　　846.33

低值易耗品——机物料　　2543.71

（2）本月发生的生产车间管理人员工资及福利费用支出54200元。相关单据审签手续齐全。

会计分录：

借：制造费用——工资　　54200

贷：应付职工薪酬　　54200

月末A、B、C、D产品均已经生产完工办理入库手续。无其他产品的生产。本月制造费用共发生54200+9531.22=63731.22元。制造费用分配按重量比例进行。

分配率=63731.22/（300+350+500+400）×100%=41.12%

分配制造费用：

A产品300×41.12=12335.10

B产品350×41.12=14390.82

C产品500×41.12=20558.50

D产品400×41.12=16446.80

借：生产成本——A产成品　　12335.10

生产成本——B产成品　　14390.82

生产成本——C产成品　　20558.50

生产成本——D产成品　　16446.80

贷：制造费用　　63731.22

产品入库结转生产成本

借：产成品——A　　57666.45

产成品——B　　67277.39

产成品——C　　96110.75

产成品——D　　76888.59

贷：生产成本——A产品　　57666.45（45331.35+12335.1）

生产成本——B产品　　67277.39（52886.57+14390.82）

生产成本——C产品　　96110.75（75552.25+20558.5）

生产成本——D产品　　76888.59（60441.79+16446.8）

这里只是学习了比较简单的生产成本核算案例，主要让大家熟悉生产成本的核算流程和涉及的会计科目应用。在原材料领用环节、直接人工费用核算、制造费用分配等方面都有很多方法的选择。这里不做更深入的了解和介绍。本节的学习目标是掌握生产成本科目核算的内容，原材料从领料出库到制造费用发生分配，再到生产完成验收入库。这些环节过程中会计核算业务中的科目的使用和结转，总结流程如下图所示。