出纳到底是什么
出纳工作是财务工作的重要组成部分，出纳是按照有关法律规定和公司制度，办理本单位的现金收付、银行结算，保管库存现金、有价证券、财务印章及有关票据等工作的总称。本节将介绍出纳的职能特点、工作的具体内容及出纳和会计的关系等。
出纳的职能和特点
出纳，顾名思义，“出”就是支出、付出的意思，而“纳”即指收入。在中国古代，出纳也指家族等方面的收支管理情况。随着历史的演变，人们对出纳的认识也在不断地发生变化。目前，人们对出纳有广义和狭义的理解。
狭义上的出纳，通常指各单位的财务部门为单位内部出纳的各项工作专设的出纳人员岗位。而广义上的出纳工作包括两个方面的内容：一是各单位单独设立出纳机构，进行各项票据、货币资金、有价证券收付业务的处理、整理和保管及核算等项目工作；二是，各单位业务部门的货币资金收付和保管工作。
在了解了出纳的含义后，下面将从出纳的职能和特点两方面对其进行深入了解，具体内容如下。
◆出纳的职能
出纳是对货币资金、票据和有价证券的进出进行管理的一项工作。出纳人员通过其工作职能的发挥对财务工作产生作用和影响。总结起来，出纳工作主要有4个职能，如图1-1所示。
图1-1
图1-1（续）
◆出纳工作的特点
各行各业都有其自身的工作特性和规律。出纳是一个财务部门专设的岗位，也是一项专业技术；出纳作为财务工作的重要组成部分，也是整个单位的资金管理中心，它具有自己的特点，具体如表1-1所示。
表1-1
出纳工作的组织机构
为了更好地做好出纳工作，体现出纳工作的作用，提高出纳工作的质量，各单位应根据实际情况合理安排组织出纳工作。《会计基础工作规范》第十一条规定：“各单位应当根据会计业务需要设置会计工作岗位。”相应的，各单位应根据自身的经营规模等因素设置出纳岗位。
1.机构设置的必要性和设置原则
《中华人民共和国会计法》第二十一条第一款规定：“各单位根据会计业务的需要设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员，具备条件的，可以委托经批准设立的会计咨询、服务机构进行代理记账。”
《中华人民共和国会计法》，简称《会计法》并未强制性要求各单位必须设置会计机构，各单位可以根据自身的规模和经济业务的需要来设置。一般大型企业可以在财务部门设置出纳科；中型企业可以设置出纳室；小型企业则只需配备专职出纳员。无论是哪类企业，出纳工作的组织机构设置都需要遵循以下3个原则。
（1）符合内部控制制度的要求
根据《中华人民共和国会计法》及《会计基础工作规范》的相关规定，出纳工作要建立互斥机制，出纳人员不得负责或兼任稽核、会计档案保管、收入、支出、费用及债权债务账户登记工作中的一项或多项职务。同时，出纳工作还需要做到具体业务权责分明，人员相互制约，对于到款项和财物收付、结算及登记的任何一项工作，必须两人或两人以上分工办理。例如，职工工资的发放工作要求工资表由工资核算人员编制，而现金的提取和具体的工资发放则由出纳人员完成。出纳机构和人员设置符合内部控制机制是提高会计核算质量、防止工作误差和避免营私舞弊以及维护国家和单位财产安全的必然要求。
（2）有利于监督货币资金
管理好单位的货币资金是出纳主要的工作职责。单位资金的有效利用和效力的发挥需要出纳人员充分发挥其监督职能，在此基础上也可防止违法乱纪行为的发生。
（3）有利于岗位责任制的建立
出纳工作涉及与货币资金有关的多方面内容，与单位的经济效益及职工的个人利益紧密相关，包括对现金和银行存款的收入、支出、核算和保管。因此，各单位要建立出纳人员岗位责任制，明确出纳人员岗位职责，为出纳工作的正常有序进行提供制度保障。
2.出纳人员的配备
狭义上，出纳人员指会计部门的出纳人员。一般来说，以下单位需要遵循一人一岗、一人多岗或一岗多人的原则，配备专职或兼职出纳人员担任本单位的出纳工作：实行独立核算的单位、在银行开户的行政企事业单位和有经常性现金收支业务的行政企事业单位。设置一岗还是多岗，企业可根据自身情况决定。下面介绍独立核算单位的岗位设置，如图1-2所示。
图1-2
由图1-2可知，不同规模的独立核算单位，出纳人员岗位设置也不一样。出纳人员的具体分工，要从管理的要求和工作便利等方面综合考虑。
3.出纳和会计的关系
出纳与会计都属于财务人员，而从会计分管的账簿来看，可分为总账会计、明细账会计和出纳。三者既有区别，同时也有一定的联系。
◆分工不同
在经济业务中，钱账必须分开管理，出纳人员负责管钱管物，而会计负责稽核和会计档案的保管，以及收入、费用和债权债务等账目的登记工作。会计与出纳各司其职，不得超越各自的权限，具体分工如表1-2所示。
表1-2
◆既相互依赖又相互牵制
出纳、明细账会计和总账会计之间有着很强的依赖性，同时又相互牵制。他们都以会计原始凭证和会计记账凭证为核算依据，出纳的现金和银行存款日记账登记及明细账会计的明细分类账登记都要以会计凭证为基础；而总账会计的总账登记则以现金和银行存款日记账及明细分类账为基础，因此他们三者相互联系，互为基础地共同完成一项会计业务，缺一不可。
此外，出纳的现金和银行存款日记账与总账会计的现金和银行存款总账，总账与其所属的明细分类账，明细账中的有价证券账与出纳账中相应的有价证券账等，必须在金额上保持相等，互相牵制。因此，出纳、明细账会计和总账会计三者相互依赖又相互牵制，三者必须核对一致，做到账账相符。
◆出纳核算也是一种特殊的明细核算
出纳核算对日记账的设置和核算有一定要求：单位必须按照现金和银行存款设置日记账；银行存款日记账的设置要根据不同开户行分别设置，逐笔按时地进行明细核算。现金日记账和银行日记账需每日结出余额并分别与库存数及开户银行对账单进行核对；月末按规定进行结账。
◆出纳工作是一种账实兼管的工作
出纳负责对现金、银行存款和各种有价证券的收支与结存核算，以及对现金、有价证券的保管和银行存款账户进行管理。出纳有别于其他财务人员，遵守管账不管钱、管账不管物的原则，它既负责账务处理，又负责现金和有价证券等实物的管理，还负责银行存款的收付，是一种特殊的明细账，因此并不违背财务“钱账分管”的原则。
◆出纳工作直接参与经济活动过程
货物的购销要经过货物移交和货款结算两个必要步骤，这两个步骤都需要出纳人员的参与，这是出纳人员直接参与经济活动的主要表现，也是其有别于其他财务工作只对经济活动过程进行反映和监督而不直接参与活动的显著特点。其中，货款结算涉及的货物价款收付、往来款项收付、各类有价证券的经营以及其他金融业务的办理都需要出纳人员的直接参与。
出纳工作的具体内容
出纳工作比较繁琐，涉及的内容较多。根据出纳的职能，可以将出纳工作分为货币资金核算、往来结算及工资核算3个方面的内容。
1.货币资金核算
货币资金核算要求通过对相关指标的计算，对固定和流动资金的利用率进行衡量，这是经济核算的重要内容。一个好的货币资金核算结果能在反映和监督资金筹集、资金占用及资金周转情况等方面起到积极效果，同时还可以挖掘企业占用财产物资的潜力，提高企业资金周转率和使用效率，用尽量少的资金生成尽量多的产品，从而提高企业的盈利水平。货币资金核算的具体内容主要包括以下6个方面，如表1-3所示。
表1-3
2.往来结算
往来结算是指企业在生产经营和资金运作过程中形成的企业内部之间、企业与外部单位之间及企业与外部个人之间的财务关系。它主要包括应收应付款、其他应收应付款、专项应付款、预收预付款等结算内容。
（1）办理往来结算，建立清算制度
往来结算业务的内容主要包括：企业与内部核算单位和职工之间的款项结算；企业与外部不能办理转账手续的单位和个人之间的款项结算；低于结算起点的小额款项结算；以及根据规定可以用于其他方面的结算等。
此外，往来结算业务还对应收、暂付款项有一些要求：对购销业务以外的各种应收、暂付款项，进行及时催收结算；对应付、暂收款项要抓紧清偿；对确实无法收回的应收账款和无法偿还的应付账款，应查明原因，按照规定上报，经批准后采取相应措施进行处理。
（2）备用金的管理
实行备用金制度的企业，应加强备用金管理，切实做好核定备用金定额，及时办理领用和报销手续等工作。具体来说，对于预借差旅费方面，出纳人员应督促借入员工及时办理报销手续，有余额的，应及时收回余额，防止员工拖欠和挪用预借款项。
因此，企业应建立清算手续制度，便于对购销业务以外的暂收、暂付、应收、应付和备用金等债权债务及往来款项进行及时清算和管理。
（3）核算其他往来款项，防止坏账损失
对购销业务以外的各项往来款项，出纳人员应按照单位和个人分别设置明细账户，同时根据审核后的记账凭证逐笔分类登记单位和个人数据，核对余额。年终时，出纳人员要根据登记的各项往来款项抄列清单，便于向单位领导或外部相关部门报告。具体有以下5种做法。
◆根据业务发展情况对每一笔往来款项的形成及其增减变化情况进行及时反映和登记。
◆对不同的明细单位分别建立往来结算账户，并定期核对和清查。
◆应按规定的标准提取坏账准备金。
◆加强债权债务的管理，尽量减少呆账、坏账的发生。按规定程序及时核销符合处理条件的坏账。
◆每年年终对往来结算账户进行全面清查对账。
提示：账龄较长的应收款项处理
处理账龄较长的应收款项时，应首先明确具体的催收措施，做好责任落实工作，对于账龄超过一年的应收款项，应特别注意，对账时应取得对方的书面确认。同时，主管财务的领导应对执行结果进行监督，做好清查对账工作，加强资金周转。
3.工资核算
工资关系着职工的切身利益，公司应健全工资核算制度，而具体的工资核算内容有如下3点。
（1）执行工资计划，监督工资发放
根据领导批准的工资计划，出纳人员和人事部门一起负责执行与职工工资相关的工作，包括严格按照相关规定进行工资和奖金的支付及分析工资计划的执行情况。发现存在违反工资政策、滥发津贴或奖金行为的，出纳人员要立即制止并向单位领导报告，有必要的还需向相关部门报告。
（2）审核工资单据，发放工资奖金
如图1-3所示的是审核工资单据并发放工资奖金的相应步骤。
图1-3
（3）负责工资核算，提供工资数据
按照工资总额的组成和支付工资的来源进行明细核算，根据管理部门的要求编制有关工资总额报表。