1.4 过程的管理和事后的总结

现代企业中，越来越强调会计的管理职能，因此会计学中出现了“管理会计”，以区别于此前定位于记账、算账和报账的“财务会计”。

我们通常说“会计是一门通用的国际商业语言”的时候，实际上指的是财务会计。财务会计有一套大家公认的会计准则，相当于语言的语法。会计师对一个组织发生的经济活动，根据会计准则的要求进行确认、计量、记录和报告，即“事后的总结”。比如，销售部门员工李某出差后回来报销差旅费4100元，会计师总结如下：借记销售费用4100元，贷记现金4100元。

要做到“不做假账”，会计师进行事后总结的前提是必须对经济活动过程进行管理，以保证“过程”和“总结”的一致性，达到类似纪实文学的效果。但是，在有些组织里面，会计师却未对经济活动的过程实施有效的管理，导致“总结”成了小说，甚至是科幻小说。

我经常受到邀请前往全国各地上课。有一年夏天，受某个协会的邀请，我前往讲授三天财务类课程，事先该协会发给我200多位学员的名单。虽然学员全部都报到了，但我上课的第一天上午总共就50多人，下午就5个人，其余的学员都到外面看风景去了。学员回到单位报销培训费和差旅费的时候，会计师记录为：借管理费用（培训费），贷现金。从头到尾听课的学员，前面做的事情和会计师事后的总结保持一致，为纪实文学，即不做假账；听了其中一部分课程的学员，前面做的事情和后面的总结有点不一致，为小说；而一点课程都没有参加的学员，则前后谬之千里，实为科幻小说。

如何能够做到“过程和总结”的一致，就成了会计师必须解决的问题。因此，会计师必须对经济活动的过程加以管理。

有些公司的财务部门已经对经济活动的过程实施管理。笔者给某外资企业协会组织的培训班讲授课程。第一次课间休息的时候学员要求跟我合影，我感到非常开心——我还以为学员们觉得我长得帅。第二次课间休息的时候这些学员又要求跟我合影，我就问为什么要拍这么多照片。学员答曰：公司财务制度规定，培训费用报销的时候不仅要有培训通知、学习报告和发票，还必须有课间的学习照片。我对此感到哭笑不得。就这件事情的管理而言，只关注了过程的形式，但是没有关注过程的实质——很多时候，教师在上课，很多学员却在看手机，即使有照片，也不能说明是在接受培训。因此，我建议这些公司的财务部门应该把制度改一改：培训结束回到单位，在报销之前必须跟同事交流学习心得，每一天的培训至少交流一个小时的学习心得；交流时人事部门旁听，交流效果好，同意全额报销；交流效果一般，报销一半；交流无任何心得，分文不报。这样，既保证了学习过程的真实性，又保证了学习的效果，同时构建了学习型组织——假设一个人参加培训花了5000元，与单位10个同事交流了学习心得，则达到了55000（=5000×11）元的效果。

可见，为了保证会计信息的真实性，会计师必须将自己的工作重心前移——不仅仅是事后的总结，还必须进行过程的管理。一个组织中，不仅仅要重视财务会计，更要加强管理会计的发展。在现代组织中，会计师的角色已经从以前的管家、账房先生和师爷，进化为组织的管理者。