第2章 基本财务报表与我国会计规范体系

【学习目标】

1.了解企业战略及基本的企业战略类型。

2.理解资产负债表如何描述企业的财务状况。

3.理解利润表如何从收入和费用的关系角度报告企业在一定期间的经营成果。

4.理解现金流量表如何从经营活动、投资活动和筹资活动的角度报告企业在一定期间的现金流变化。

5.理解会计核算的基本假设。

6.了解会计准则及我国《企业会计准则》的构成内容。

【引导案例】

格力电器旗下品牌及经营战略

格力电器是一家集研发、生产、销售、服务于一体的国际化家电企业，以“掌握核心科技”为经营理念，以“打造百年企业”为发展目标，凭借卓越的产品品质、领先的技术研发、独特的营销模式引领中国制造，旗下拥有格力、TOSOT、晶弘三大品牌，涵盖格力家用空调、中央空调、空气能热水器、TOSOT生活电器、晶弘冰箱等几大品类家电产品。在2015年4月28日公司发布的2014年年度报告中，格力阐述了保持产品创新力、提高产品质量和竞争力的重要性，并分析了公司的经营战略——“格力电器将坚持专业化的发展战略，求真务实，开拓创新，以“缔造全球领先的空调企业，成就格力百年的世界品牌”为目标，为“中国梦”贡献更多的力量。

资料来源：珠海格力电器股份有限公司2014年年度报告

近年来，国内移动互联网+、物联网、大数据等技术飞速发展，4G、WiFi等无线通信网络逐渐渗透，一个新兴的朝阳产业——智能家居开始呈现出爆发式增长潜力。诸如格力、美的、延华智能等公司在这一经营转型中扮演了主要角色。

假如你现在拥有充足的资金，想要投资于一家互联网时代前景良好的公司。那么，怎么知道投资格力或是其他公司是否明智？你需要寻找哪些信息来帮助自己决定投资哪家公司？公司财务报表是一个主要的来源，本章将初步介绍3大基本财务报表：资产负债表、利润表和现金流量表的结构及它们所提供的信息。

2.1 企业活动概述

财务报表综合反映了企业活动的相关经济信息，因此，要理解财务报表所反映的信息内容，首先需要了解企业的各种业务活动。

2.1.1 企业的目标与战略

企业向顾客提供何种产品或服务的决策受到很多因素的影响，但从根本上来说，这种决策的制定是基于其是否与企业的目标与总体战略相一致。

任何组织都有自己的使命和目标，企业也不例外。为了完成这些使命和目标，企业需要调动各种资源，并制订经营计划。在形成战略、确定目标时，企业需要考虑所处的社会、经济、制度、文化等环境以及行业竞争等情况。比如，企业可能设定下列目标。

①企业所有者价值最大化或者是企业利润最大化。

②为职员提供具有安全性、激励性、稳定性的工作环境。

③企业经营遵循国家法规和行业政策，做负责任的企业公民。

围绕这些目标，管理层为企业确定总体战略。企业战略（business strategy）是企业设计的用以使企业获得竞争优势从而实现其目标的一整套计划和行动。低成本战略和差异化战略是两种基本的企业战略。

在低成本战略（low-coststrategy）下，企业以比竞争对手更低的成本设计和生产可接受质量的产品或服务。实行这一战略的企业包括沃尔玛公司、春秋航空公司、亚洲航空公司等。此类企业通常向普通消费者销售基本的标准化产品。实行这种战略，企业必须不断地关注如何降低成本，如廉价航空公司通常不提供免费餐点等附加服务，以减少一些不必要的开支。

实行低成本战略时需要注意的一个主要问题是，竞争者可能通过复制这种低成本或者通过技术上的进步来获得更低的成本。另外需要注意，竞争者可能向消费者提供非标准化的产品以使自身的产品与其他产品形成差异。比如，社区裁缝店经常在提供个性化服务而不是成本上与大服装公司竞争。

在差异化战略（differentiation strategy）下，企业为顾客设计和生产具有独特品质或特征的产品或服务，使顾客愿意为此支付额外的价格。差异化战略的成功，需要产品或服务必须真正是独特的，或者让顾客觉得其在质量、可靠性、形象或设计上是独特的。比如，近年来随着电子商务的飞速发展，成立于2007年7月的凡客诚品（北京）科技有限公司，正是借力于这种新兴的差异化销售渠道，以最小的投入，博得了最大的效益。2008年销售额达到3亿元，2009年销售额达到6亿多元；成为2014年中国十大电子商务平台公司之一。在凡客诚品公司的经营中，处处体现了差异化策略：

①“懒男人”的定义，给不愿逛商场而又想买衣服的男士解决了一种特殊的诉求。

②女装的革命性产品，内衣外衣一体化，在产品差异化的革新上迈开大胆的一步。

③衬衣定位快消品，一次买5件，打破了传统的消费观念，给衬衣定位于快消品，以这种引导性的宣传来增加衬衣的销售量。

④货到试穿，提高竞争门槛，电子商务日趋完善，竞争也是日趋激烈，以试穿的手段，给很多中小竞争对手设置了壁垒。

我们可以看出，凡客诚品差异化战略在它的经营过程中是处处有体现，从起初的销售模式到以消费者需求为导向，结合自身商业模式，设计差异化产品和服务形式，再到竞争手段的差异化选择，是将差异化战略从理论到实践的完美转换！

差异化战略的实施途径有很多种：产品差异化、形象差异化、渠道差异化、服务差异化、人员差异化，甚至是一种销售理念差异化，等等。

企业也可以实行混合战略（combination strategy），它包括低成本战略和差异化战略两方面的要素。也就是说，企业可以以竞争性的低成本价格开发差异化的产品。

采用混合战略企业的风险在于它的产品可能无法充分满足任一（低成本和差异化）市场终端。也就是说，因为其产品是差异化的，它无法成为低成本的领导者；同时，其产品的差异化又不足以使顾客愿意支付额外的价格。换句话说，这种企业可能处于进退两难的困境。

企业也可以针对不同的市场实行不同的战略。比如，丰田汽车公司通过向关注形象和关注质量的购买者提供雷克萨斯（Lexus）汽车来划分汽车市场。为此，丰田汽车公司发展了一个独立的销售网络。同时，丰田汽车公司向价格敏感的购买者提供了一款低成本的汽车——雅酷（Echo）。

【小案例】

法国欧莱雅集团创立于1907年，历经一个多世纪的努力，从一个小型家庭企业跃居为世界化妆品行业的领头羊。欧莱雅集团在全球拥有500多个优质品牌，产品包括护肤防晒、护发染发、彩妆、香水、卫浴、药房专销化妆品和皮肤科疾病辅疗护肤品等。1996年，欧莱雅正式进军中国市场，1997年在上海设立中国总部。为了抢夺中国化妆品市场，在市场定位上针对不同的市场实行不同的战略。

欧莱雅集团在中国的品牌主要分为大众品牌（巴黎欧莱雅、美宝莲、卡尼尔）、高档品牌（兰蔻、赫莲娜）、专业美发产品（卡诗、欧莱雅）以及活性健康化妆品（薇姿、理肤泉）等。随着竞争的加剧，其大众品牌价格开始有意识地下调，使得大众品牌中又分为不同的档次，其最低价格已经接近国内品牌化妆品的价格，开始中低市场的争夺。而高档品牌则继续采取高品位策略，可谓无孔不入，不放过任何一个定位。

资料来源：MBA智库经整理http://wiki.mbalib.com/wiki/%E6%AC%A7%E6%9D%A5%E9%9B%85

2.1.2 筹资活动

企业确定战略目标以及实现战略的途径后，要先获得资金，才能开展经营活动。我们通常将获取资金的活动称为筹资活动。常见的筹资方式包括吸收投资、发行股票、发行债券和借款等。从筹资的性质看，分为权益筹资（即所有者的投资，包括吸收投资、发行股票等）和债务筹资（债权人的提供资金，包括发行债券和借款等）。

2.1.3 投资活动

企业从各种渠道获得资金后，需要通过使用这些资金形成企业的经营能力，对这些资金的使用通常称为投资活动，主要表现为获得各种经营所需的资产。投资活动获取的资产可能包括：

（1）土地、建筑物和设备

这些投资为企业提供了研发、制造和销售产品的能力。

（2）专利权、许可证与其他合同约定的权利

这些投资为企业提供了使用某种财产或知识产权的法律权利。

（3）存货

为了满足顾客需求，企业通常需要储备一定数量的商品存货以供出售，制造企业还需要储备各种材料，生产过程还有在产品和半成品，所以，必须将一部分资金投入到各类存货中。

（4）货币资金

企业还需要留存一定数量的现金和银行存款，以供日常交易和周转使用。

（5）其他公司的股票或债券

企业可能使用暂时富裕的资金购买其他公司的股票或债券，可能出于获取短期收益的考虑，也可能出于长远考虑，比如，为了确保重要的原材料来源，对上游供应商进行投资；或为了获取销售渠道，对下游企业进行投资等。

此外，在企业经营过程中，还会产生各种债权，也构成企业资产的一部分，但这些资产并不是在企业设立时由投资活动而产生的资产。

2.1.4 生产经营活动

企业获得资金并通过资金的使用形成经营能力后，就要持续地开展各种经营活动，获取经营利润，承担经营亏损。企业的经营活动是指与企业销售商品、提供劳务等业务直接相关的活动，管理活动则为其提供支持服务。主要包括以下各项。

（1）采购

即采购企业生产经营需要的原材料、辅助材料、周转材料、办公用品、劳务等资源。

（2）生产

制造企业将固定资产、原材料、辅助材料、劳动力等资源组合起来，进行产品生产；服务型企业则组合各种人力资源，为顾客提供服务。

（3）营销

企业以恰当的方式和渠道尽快向顾客提供产品或劳务。

（4）管理

企业的管理活动为采购、生产、营销及其他营运部门提供支持，包括信息管理、数据处理、会计核算、财务管理、法律服务、人力资源管理及其他支持服务。

企业的生产经营活动可以分为主要生产经营活动和辅助生产经营活动。主要生产经营活动是直接与顾客价值创造相关的生产经营活动，如制造、销售和为顾客服务；辅助生产经营活动是为主要生产经营活动提供方便的生产经营活动，如采购和人事。比如，对于春秋航空公司来说，主要生产经营活动包括飞机维护、行李托运、售票和飞行等；辅助生产经营活动包括会计和财务职能、燃料配送环节以及维护投资者关系等。

2.2 基本财务报表

2.2.1 财务报表概述

企业的各种业务活动经过会计信息系统加工所形成的会计信息，最终以财务报表的形式呈现出来。

企业不同的利益相关者关注的信息有所不同。对于企业的主要外部利益相关者投资者和债权人而言，他们最关心预期能够从企业收回的现金。比如，对提供贷款或赊销商品的债权人而言，他们最关心债务人偿付债务（包括支付利息）的能力。类似地，投资者关心所持股票的市场价值以及在持有股票期间企业能够支付的现金股利。

如第1章所述，为了评价企业进行未来现金支付的可能性，投资者和债权人所能采用的主要方法之一就是研究、分析该企业的财务报表。会计人员在编制财务报表时，运用会计语言描述企业的业务活动，形成的会计信息公允地反映了企业的业务活动。所以说，财务报表（financial statement）是企业业务活动信息的货币表现。

本节介绍3大基本财务报表：资产负债表、利润表和现金流量表。在介绍这些基本财务报表时，我们将采用公司制企业所有权形式。

3张报表的名称本身就描述了各自所包含的信息。比如，资产负债表（balance sheet），也称财务状况表（statement of financial position），是描述某一特定日期企业财务状况的财务报表，有时被称为用财务或货币语言表述的企业“快照”（即企业在某一特定日期的“相貌”）。

企业在经营过程中从事各种创造收入以及为赚取收入而发生必要费用的交易，这些交易均反映在利润表（income statement）中，所以说利润表是描述一定会计期间经营成果的报表。作为与客户交易活动的结果，收入是已经实现或预期可形成的未来现金流入。比如，快乐柠檬店以每杯20元的价格销售果汁，顾客当即支付现金，快乐柠檬店的这笔交易既实现了收入，也收到了现金，产生了现金流入。有些企业销售商品也可能采用以后收款的赊销交易方式，那么企业就会产生预期的未来现金流入。费用正好与之相反，它们导致企业立即的现金流出（如果是现金交易），或者导致企业预期的未来现金流出（如果是赊购交易）。比如，如果企业购买办公用品支付200元现金，企业就发生了即时的现金流出。如果付款被递延到未来某一天，该交易代表某项预期的未来现金流出。收入则产生过去、现在或未来的正现金流量（positive cash flows），即现金流入；而费用产生过去、现在或未来的负现金流量（negative cash flows），即现金流出，现金流入与现金流出的差额称为现金净流量（简称现金流量），正现金流量表示现金流入大于现金流出，负现金流量表示现金流入小于现金流出。而“净利润”（或“净亏损”）只是某一特定时期收入和费用的差额。由于有些收入并没有当即收到现金，有些费用也没有立即支付现金，企业的现金流入并非都是收入导致，比如向银行借款，是企业的负债而不是收入，企业的现金流出也并非都是为了支付费用，比如购买股票和债券，是企业的投资而不是费用。所以，同一时期的“现金净流量”与“净利润”在数量上不存在相等关系。

现金流量表（statement of cash flows）对于了解企业的投资和信贷决策尤为重要。顾名思义，现金流量表描述了一定会计期间现金的变化方式，即该期间从收入和其他交易中收到的现金，以及为某些费用和其他采购活动而支付的现金。虽然投资者和债权人主要关心的是流向他们自己的现金，但企业现金活动的信息仍被认为是对投资者和债权人预测流向他们的未来现金流量的重要信号。

虽然3张基本财务报表都包含重要信息，但每一报表所包含的信息并不相同。因此，理解3张报表以及它们之间的关系至关重要。3张报表的相互联系方式被称为勾稽关系（articulation）。

2.2.2 资产负债表

资产负债表是以会计语言描述企业在某一特定日期的状况。利润表和现金流量表与资产负债表相联系，反映公司财务状况的重要方面在一段时期如何发生变化。首先介绍资产负债表是便于了解基本会计原则和会计术语，这些原则和术语对于我们理解财务报表十分重要。

资产负债表列示了企业的资产、负债和所有者权益情况。一般来说，每个企业都会在月末编制资产负债表，有些企业也会在每日或每周末或在特殊日期（如合并日、清算日等）编制资产负债表。例如，张平是一个IT工程师，在工作几年积累了一些经验后，自己创业开办一家IT咨询公司，命名为便民公司。张平将自己的积蓄230万元投入公司，公司2015年2月10日注册成立，表2-1反映了便民公司注册成立日的财务状况。

假定便民公司在2月10日注册成立后在2月份发生了以下交易或事项：①2月15日在市中心一栋写字楼里按揭购买了一套价值350万元的办公用房屋，首付180万元，170万元向工商银行按揭贷款；②2月20日现购价值10万元的电脑；③2月21日现购价值20万元的设计软件；④2月25日购买了价值6万元的电脑耗材，其中4万元赊购。发生以上交易后，2015年2月28日便民公司的资产负债表如表2-2所示。

由于企业每天都在发生不同的交易或事项，导致企业的财务状况一直在发生变化，所以列示报表日期很重要，表2-1和表2-2表明便民公司在不同日期有不同的财务状况：在2015年2月10日，共有资产230万元，所有者权益230万元，没有负债；在2015年2月28日，共有资产404万元，负债174万元，所有者权益230万元。资产、负债、所有者权益反映了企业的财务状况。

以表2-1和表2-2为例简要说明资产负债表的一些特征。第一，表头部分包含三方面内容：企业名称（便民公司）、财务报表名称（资产负债表）和日期（2015年2月10日，2015年2月28日）；第二，资产负债表的主体也包括3个不同部分：资产、负债与所有者权益；第三，资产等于负债与所有者权益之和，这是重要的会计等式，留待第3章详解。

同时表2-1和表2-2引出了以下会计术语。

（1）会计主体

会计主体（enterprises entity）也称会计个体、会计核算单位等，是指会计所服务的特定单位。便民公司就是一个会计主体。会计核算的对象是企业的生产经营活动，而每一个企业的经营活动与其他企业、单位或个人的经济活动总是存在着千丝万缕的联系。因此，开展会计工作的前提条件就是要明确会计核算的范围，也就是要确定会计主体。企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。只有正确界定会计主体，才能将特定主体的经济活动与其他主体的经济活动区分开来，同时也将特定主体的经济活动与该主体投资者个人及其家庭的经济活动区分开来，从而正确界定会计工作的空间范围，这样才能编制反映会计主体财务状况和经营成果的会计报表。比如，便民公司是一家从事IT咨询业务的企业组织。其所有者张平可能拥有个人银行账户、自住房屋、家用汽车，甚至拥有另一家企业，但这些资产并未参与便民公司IT咨询的经营，因此不能出现在便民公司的财务报表中。

如果所有者把个人及其家庭的活动与企业交易混淆在一起，那么这样编制的财务报表将无法清晰地描述企业的财务活动。企业经营活动与所有者个人及其家庭活动的区分可能需要借助会计师的判断。

（2）资产

资产（assets）是指过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的'预期会给企业带来未来经济利益的资源。资产在绝大多数情况下，使未来经营受益并体现为正现金流量。未来正现金流量可能在资产转换为现金时直接产生（如收回应收款项），也可能间接产生于用于企业经营以创造其他导致未来正现金流量的资产（如制造以供销售的产品）。资产可能具有明确的实物特征，如建筑、机器或商品存货。不过，有些资产并不是以物质或有形形态存在，而是以有价的法律要求权或权益的形式存在，如应收账款、政府债券、专利权非专利技术等。

（3）历史成本（historical cost）

很多资产（如房屋、商品和设备等）是企业经营必需的经济资源。现行的会计观点认为这些资产应以历史成本记录。一项资产在资产负债表中以历史成本列报时，指的是企业主体为获得该资产时而支付的初始金额，这一金额可能与今天采购相同资产的成本不同。在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。

例如，便民公司购买了市中心写字楼里的办公用房屋，历史成本350万元，3年后该办公用房屋估计的市场价可能为450万元。虽然该办公用房屋的市场价格已大幅提高，但在会计记录和资产负债表上列报的金额将保持不变，即历史成本350万元。

在阅读资产负债表时一定要记住，绝大多数资产所列报的金额并不表示资产可能销售或重置的价格。

（4）持续经营

企业会计确认、计量和报告应当以持续经营（going concern）为前提。为什么资产负债表上记录的资产金额与这些资产不断变动的市价不一致呢？原因之一是，像房屋被用作企业的办公场所、企业购买房屋等资产的目的是使用，而不是再次出售。如果出售这些资产，那么企业的经营通常就会受影响。编制资产负债表是基于这样的假设：企业是持续经营的企业。因为房屋等资产不进行销售，所以其当前的市场价格就不太重要。

（5）可靠性

企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠（reliable）、内容完整。对资产按成本而不按现行市场价值进行会计处理的另一个原因是资产需要一个真实、可靠的计价基础。房屋及其他许多所购置资产在购买时均有发票等支付凭证，其成本可以明确确定。一方面，如果房屋价值在资产负债表上以成本列报，对企业进行审计的任何注册会计师都能找到客观证据，证明该房屋是以购置时发生的成本进行计量的；另一方面，房屋、办公设备、机器设备等资产的估计市场价值因为缺乏交易凭据，不具有真实可靠性。市场价值在不断变化，对资产市场价格的估计在很大程度上是一种判断。

如何提供房屋价值的有关信息

首先，假定公司拥有房屋10年，因为交纳房产税需要向当地税务部门报告房屋价值。公司将提供哪些信息？其次，假定公司正计划以房屋做抵押向银行申请贷款。公司将向贷款银行提供什么类型的信息呢？对于这两种情形，如果按客观性原则来处理，是否有道德问题？

在购置资产时，成本和市价是相同的。然而随着时间的推移，资产的现行市场价值可能与企业会计记录中的成本大相径庭。

（6）货币计量

货币计量（monetary measurement）是指企业在会计核算过程中采用货币为计量单位，记录、反映企业的经营情况。企业在日常经营活动中，有大量错综复杂的交易或事项。在企业生产经营活动中所涉及的交易或事项多表现为一定的实物形态，如厂房、机器设备、各种存货等。由于它们的实物形态不同，可采用的计量方式也多种多样。为了全面反映企业的生产经营活动，会计核算客观上需要一个统一的计量单位作为会计核算的计量尺度，将货币作为会计核算的计量尺度就成为了必然选择，由此产生了货币计量这一会计假设。

货币本身也有价值，它是通过货币的购买力或物价水平表现出来的。在市场经济条件下，物价水平总在不断变动，通货膨胀（inflation）或通货紧缩（deflation）现象均可能发生。通货膨胀指货币单位价值下降，即货币购买力下降，意味着同等金额的现金现在比以前买到的商品少。通货紧缩则与之相反，即货币购买力上升，意味着同等金额的现金现在比以前买到的商品多。以历史成本计量资产的一个局限是货币单位的价值并不稳定，不稳定的货币就不可能准确地进行计量。因此，在货币计量这一假设基础上必须同时假定币值稳定，假定币值在今后不会有大的波动。

【延伸知识】

许多国家经历了长期而严重的通货膨胀。通货膨胀会影响币值稳定假设的合理性，因此有些国家已经设计了相关会计规则，以揭示通货膨胀对公司财务状况的影响。比如，墨西哥公司法要求公司使用政府发布的指数将资产负债表调整为现行购买力水平，以更透明地表述公司的财务状况。

西方一些经济发达国家，如美国、英国、加拿大、澳大利亚等国在通货膨胀严重的情况下，为了克服通货膨胀的消极影响，反映和消除通货膨胀对传统财务会计信息的不良影响，各会计专业团体不断发表通货膨胀会计的研究报告，政府也成立专门研究机构并不断发表相应的会计公告或报告，制定相应的会计准则，在建立和发展通货膨胀会计方面取得了重大成果。

（7）负债

负债（liabilities）是企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债与企业规模、企业类型、所有权形式、经营范围无关，几乎所有企业都有负债。企业经常以“赊账”方式采购商品或服务，这些采购活动带来的负债称为应付账款。许多企业还通过借款扩张或采购高成本资产（如便民公司购买办公用房屋）。借款通常需要支付利息，应付账款通常不需要支付利息。

便民公司2015年2月10日没有负债。因为购买电脑耗材和办公用房屋，2月28日负债总额为174万元。

企业债务被欠付的个人或组织被称为债权人（creditor）。债权人对借款企业资产有要求权。同样，企业所有者对企业资产也有要求权。但从法律角度看，债权人的要求权优先于所有者的要求权。

（8）所有者权益

所有者权益（owners'equity）是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。由于负债或债权人的要求权在法律上优先于所有者的要求权，因此所有者权益是一个剩余金额，即所有者是在债权人要求权全部满足后对剩余资产拥有权益。

所有者权益并不代表所有者对现金或任何其他特定资产的专门要求权；相反，它是所有者在整个公司的总体财务利益。

2种类型的交易或事项能够增加企业所有者权益：①所有者的现金或其他资产投资；②企业经营所获得的盈利。

3种类型的交易或事项会导致企业所有者权益的减少：①所有者撤资；②企业经营不善导致的亏损；③向所有者发放现金股利。

由于便民公司在2015年2月10日至2月28日期间没有发生上述5种类型业务，两个日期的所有者权益总额是相等的，均为230万元。

2.2.3 利润表

利润表是反映企业在一定会计期间（如月份、季度、半年或年度）的经营成果的会计报表，是对公司一段期间收入和费用交易的总结。理解利润表对公司所有者、债权人和其他利益相关者来说特别重要。企业经营成功还是失败，取决于它获取能够弥补费用的收入能力。一旦公司购买了资产形成生产经营能力并开始经营，收入和费用是公司经营的重要方面。

收入（revenues）由企业营利性活动带来的资产增加或负债的减少，这些活动产生正的现金流量。费用（expenses）由企业营利性活动带来的资产减少或负债的增加，这些活动引起负的现金流量。净利润是企业一定会计期间收入与费用的差额。如果企业在一定会计期间收入大于费用，则该期间盈利；如果费用大于收入，则该期间亏损。

假定2015年3月便民公司发生了以下交易：①3月15日支付当月职工薪酬6万元；②3月16日购买办公用品2000元；③3月18日支付当月水电费1000元；④3月19日支付当月网络等通信费用2000元；⑤3月31日估计当月电脑折旧费5000元，当月办公用房屋折旧费5800元；⑥3月31日当月设计软件摊销费2600元；⑦为客户提供咨询服务，3月31日确认当月收入5万元，未收款。发生以上交易后，2015年3月便民公司的利润表如表2-3所示。

从表2-3可知，便民公司2015年3月实现收入5万元，共发生各类营业费用78400元，当月费用大于当月收入，亏损28400元。

请注意，资产负债表描述的是一个特定日期的资产、负债及所有者权益即财务状况，描述的时间是一个特定的日期（如2月10日，2月28日）；利润表描述的是一个时期实现的收入及发生的费用情况即经营情况，描述的时间是一个时期（如3月）。利润表报告了企业一个特定期间的财务成果，某种程度上解释了企业从期初到期末财务状况的变化。

利润表覆盖的期间用会计术语表达就是会计期间（或会计分期）（accounting period）。为了给财务报表使用者提供及时的信息，企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。通常企业应在相对较短的相等会计期间内计量收入与费用，具体会计期间的长短取决于管理者、投资者以及其他利益相关者要求获得企业业绩信息的频率。每个企业都会定期编制年度利润表，绝大多数企业也编制季度或月份利润表。按照信息披露要求，我国上市公司要定期报告季报、半年报和年报。

上述会计主体、持续经营、货币计量以及会计分期被称为会计核算的基本假设或基本前提。会计核算的基本假设，是对会计核算所处的空间、时间范围及计量尺度所做的合理设定。这些设定都是以合理推断或人为的规定而做出的。

会计假设规定了会计核算工作赖以存在的一些基本前提条件，是制定会计准则和会计核算制度的重要指导思想，也是企业设计和选择会计方法的重要依据。

2.2.4 现金流量表

现金流量表是反映企业在一定会计期间现金及现金等价物流入和流出的会计报表。前文已阐述了现金流量对投资者和债权人的重要性。现金流量是投资者和债权人评价企业的重要考虑因素。因此，现金流量信息是反映企业财务状况在两个时点间变化的又一重要信息。

现金流量表把企业一定期间各种现金流量分为3类：经营活动、投资活动和筹资活动，并把这3个类别的现金流量与期初和期末现金余额相联系。经营活动（operating activities）现金流量是利润表中收入和费用交易对现金的影响。投资活动（investing activities）现金流量是购买和出售资产对现金的影响。筹资活动（financing activities）现金流量是所有者对公司投资、债权人向公司贷款以及公司对两者或其中之一进行偿付的现金影响。

这里，我们根据便民公司2015年2月、3月发生的交易，分别编制便民公司2015年2月（发生的交易见2.2.2节）、2015年3月的现金流量表（发生的交易见2.2.3节），如表2-4、表2-5所示。

表2-4、表2-5给出了便民公司2015年2月、3月的现金流量变动情况。由于便民公司3月没有发生投资与筹资业务，所以投资与筹资活动产生的现金流量净额均为0。

请注意：①经营、投资和筹资活动这3类现金流量既包括正现金流量，又包括负现金流量（负现金流量加括号表示）。如表2-4中的经营活动与投资活动产生的现金流量净额均为负现金流量，筹资活动产生的现金流量净额为正现金流量；表2-5中经营活动产生的现金流量净额也为负现金流量。②表中3类现金流量的代数和（表2-4中增加的18万元，表2-5中减少的65000元）表示从期初到期末的总变化。2月初余额为0，是因为便民公司是2月新注册成立的公司。

某些交易或交易的一部分没有对现金产生影响，因此不包括在现金流量表中。例如，2月15日购买办公用房屋价值350万元，在2月份的现金流量表中只反映了支付的现金180万元，其余170万元因为没有支付现金，对现金并没有产生影响，没有反映在现金流量表中；类似地，2月25日购买价值6万元的电脑耗材，其中4万元赊购，当时并未支付现金，这笔交易在2月份的现金流量表中仅反映2万元的现金流出，其余4万元对现金没有影响；3月份的电脑折旧费5000元，办公用房屋折旧费5800元、设计软件摊销费2600元，这3笔费用因为没有支付现金，对现金没有产生任何影响，所以3月份的现金流量表中没有反映这3笔费用；3月份为客户提供咨询服务5万元收入未收款，没有引起现金的变化，所以没有包含在3月份的现金流量表中。

通常将不影响现金的交易称为非现金交易。现金流量表不反映非现金交易事项。

【小案例】

格力电器2013年度合并现金流量表中报告的经营活动产生的现金流量净额为12969837129.83元，投资活动产生的现金流量净额为-2185987355.41元，筹资活动产生的现金流量净额为-2423977154.71元。请查看格力电器2013年度年报，说明为什么投资活动与筹资活动产生了负的现金流量，经营活动产生了正的现金流量。

2015年3月便民公司发生了前述6笔交易后，在当月末的财务状况如表2-6所示。

是否提供贷款

假设你是银行负责贷款的信贷员。便民公司想从你所在的银行贷款50万元作为业务周转金。在决定是否向便民公司提供此笔贷款时，你会考虑哪些因素？

2.2.5 财务报表之间的关系

前文通过对便民公司的讨论我们发现，资产负债表、利润表和现金流量表都基于相同的交易，但反映公司状况的“视角”有所不同。3张报表相互之间不可替代。就揭示公司主要财务信息而言，3张报表都十分重要。

图2-1说明了3张财务报表与其所覆盖期间的联系。这里，水平线代表时间（如1个月、1个季度或1年）。公司在期初和期末编制资产负债表，以会计语言对公司所处状态进行静态描述。另外两张报表（利润表和现金流量表）涵盖了介于两张资产负债表之间的连续会计期间，并帮助解释该期间所发生的重要变化。

如果我们了解公司在两个时点的财务状况，并了解公司在此期间营利活动（利润表）和现金（现金流量表）所发生的变化，就获取了有助于评价该公司未来现金流（该信息对投资者、债权人、管理层及其他人均有用）的大量有价值信息。

由于资产负债表、利润表和现金流量表都源于相同的基础性财务信息，因此它们之间“相互勾稽”，即相互之间联系紧密。图2-2描述了本章讨论并介绍的3张财务报表之间的关系，数据取自本节前文介绍的便民公司3月末的资产负债表，3月的利润表及现金流量表。在资产负债表中，软件、房屋与设备共计3786600元，包括电脑95000元，设计软件197400元，办公用房屋3494200元；利润表中费用共计78400元，包括薪酬费用60000元，办公费用2000元，水电费1000元，网络通信费用2000元，电脑折旧费5000元，办公用房屋折旧费5800元、设计软件摊销费2600元。

图2-2显示的勾稽关系为：①资产负债表中的“现金”与现金流量表中的“期末现金余额”相等；②资产负债表中的“未分配利润”与利润表中的“净利润”相等（这里是一种特殊情况）；③资产负债表中的“软件、房屋、设备”与现金流量表中的“投资活动”对应；④资产负债表中的“长期借款、实收资本”与现金流量表中的“筹资活动”对应；⑤利润表中的“收入、费用”与现金流量表中的“经营活动”对应。

资产负债表描述了各类资产、负债与所有者权益；利润表从收入和费用交易的角度解释了营利性交易导致的财务状况变化，得出的净利润（或净亏损）代表企业所有者权益的增加（或减少）。现金流量表从企业经营、投资和筹资活动角度说明了该期间现金增加和减少的方式。

需要说明的是，现金流量表中的投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动，这与2.1.3节企业活动中的投资活动范围不同，后者也包括流动资产等经营性资产的投资。

虽然3张基本财务报表都提供了重要的信息，但它们并没有包括公司可以披露的所有可能的信息。有关财务报表的更多详细信息我们将在本书的第四篇介绍。

2.3 我国会计规范体系

我国会计规范的发展经历了统一会计制度模式，改革开放以来，统一会计制度逐步为会计准则等会计规范所取代，但这种替代是一个过程，至今尚未完成。就目前的情况而言，我国会计规范体系由会计法律与法规、会计准则、会计制度、信息披露要求等内容构成。

2.3.1 会计法律与法规

会计法律是由全国人民代表大会制定的。我国基本的会计法律是《中华人民共和国会计法》（以下简称《会计法》）。中华人民共和国成立后，《会计法》于1985年首次颁布实施。1993年12月和1999年10月先后经过两次修订。在我国，《会计法》是一切会计工作最重要的根本大法。国家机关、社会团体、企事业单位、个体工商户和其他组织都必须遵守《会计法》，办理会计事务。拟定其他会计法规，制定会计准则和会计制度，均应以《会计法》为依据。

《会计法》全文共7章、52条，除了指出立法目的、规定适用范围、划分会计工作的管理权限以及国家统一会计制度的制定外，还分会计核算、会计监督、会计机构和会计人员、法律责任等方面，规定了会计工作应当达到的要求。1999年10月修订的《会计法》具有以下几个特点。

（1）强调了会计信息的真实、完整，严格禁止虚假信息

《会计法》多次要求各单位所提供的财务会计信息（资料、报告等）必须真实、完整，强调不得提供虚假的财务会计报告，或以虚假的经济业务或资料进行会计核算。此外，对伪造、变造会计凭证、会计账簿或者编制虚假财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任，还对直接责任人增加了经济处罚办法。

（2）突出了单位负责人对会计信息真实性的责任

《会计法》第四条明确规定，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。

（3）特别关注公司、企业的会计核算

《会计法》增加了“公司、企业会计核算的特别规定”，强调在资产、负债、所有者权益、收入、费用、成本、利润的确认、计量、记录和报告方面的真实性以及利润分配的真实性。

（4）要求各单位强化会计监督

《会计法》要求各单位建立、健全本单位的内部会计监督制度，并提出了内部会计监督制度的具体要求。对各单位而言，加强会计监督，建立、健全内部控制制度，有利于保护企事业单位财产的安全。

除《会计法》外，证券法、公司法、税法等相关法律对会计问题也有所涉及。此外，会计法规还包括国务院根据有关法律或全国人大及其常务委员会的授权制定的各种条例，如《企业财务报告条例》、《总会计师条例》等。

2.3.2 会计准则

会计准则（Accounting Standards）是处理会计对象的标准，是会计核算的规范，也是评价会计工作质量的依据。从世界各国的情况看，会计准则既可以由民间机构制定，如美国由财务会计准则委员会（FASB）制定，英国由会计准则委员会（ASB）制定；也可以由政府机构制定，如我国由财政部制定，日本由大藏省（相当于我国的财政部）制定，德国则在商法中加以规定。

我国财政部2006年颁布的《企业会计准则》（Accounting Standards for Business Enterprises）由基本会计准则（Accounting Standards for Business Enterprises-Basic Standard）和具体会计准则（Accounting Standards for Business Enterprises-Specific Standards）组成。基本会计准则是关于会计业务处理的基本要求，是对会计核算的基本前提、确认基础、记账方法、一般原则和会计信息质量要求、会计要素以及财务报表的基本规定。具体会计准则是对各会计要素和具体、特殊的经济业务或会计事项的会计处理所做的具体规定。基本会计准则是财务会计理论与实务发展的结晶，是制定具体会计准则的依据；反过来，具体会计准则应当体现基本会计准则的要求。两个层次的会计准则应当保持协调一致。

新中国成立以来，我国一直由财政部制定和颁布统一的会计制度，规范国有企业的会计事务。为了适应发展市场经济和改革开放的需要，财政部于1992年11月颁布了《企业会计准则》，并于1993年7月1日起实施。2006年，财政部又对1992年颁布的《企业会计准则——基本准则》进行了修订，修订后的《企业会计准则——基本准则》全文共10章、50条，就财务会计的目标、概念、财务报表要素、确认、计量和报告的原则等做了明确的规定，规范了我国会计工作最基本的各个方面。

自1993年起，财政部又开始起草、制定、修订具体会计准则，截至2006年2月15日，发布的具体会计准则共计38项。它们是：

第1号——存货（修订）

第2号——长期股权投资（修订）

第3号——投资性房地产

第4号——固定资产（修订）

第5号——生物资产

第6号——无形资产（修订）

第7号——非货币性资产交换（修订）

第8号——资产减值

第9号——职工薪酬

第10号——企业年金基金

第11号——股份支付

第12号——债务重组（修订）

第13号——或有事项（修订）

第14号——收入（修订）

第15号——建造合同（修订）

第16号——政府补助

第17号——借款费用（修订）

第18号——所得税

第19号——外币折算

第20号——企业合并

第21号——租赁（修订）

第22号——金融工具确认与计量

第23号——金融资产转移

第24号——套期保值

第25号——原保险合同

第26号——再保险合同

第27号——石油天然气开采

第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正（修订）

第29号——资产负债表日后事项（修订）

第30号——财务报表列报

第31号——现金流量表（修订）

第32号——中期财务报告（修订）

第33号——合并财务报表

第34号——每股收益

第35号——分部报告

第36号——关联方披露（修订）

第37号——金融工具列报

第38号——首次执行企业会计准则

上述38项具体会计准则包括3大类，即：①通用会计交易和事项的确认和计量准则（第1～第4，第6～第9，第11～第24，第28～第30，第38号）；②通用的财务报告和披露准则（第31～第37号）；③特殊行业准则（第5，第10，第25～第27号）。括号中有“修订”字样的（共16个），是指2005年底之前已颁布，2006年经过了修订，其他没有特殊说明的则是2006年新增的准则（共22个）。

1997年5月，财政部制定了《事业单位会计准则（试行）》，要求全国非营利组织遵照执行。

2014年，财政部又先后发布了多项准则的增补或修订版，其中修订5项（不含基本准则）、新增3项，并于2014年7月1日开始正式实施。此次准则的修订及增补使我国具体会计准则的数量达到41项。

2014年修订的准则是：

第2号——长期股权投资

第9号——职工薪酬

第30号——财务报表列报

第33号——合并财务报表

第37号——金融工具列报

新增的准则是：

第39号——公允价值计量

第40号——合营安排

第41号——在其他主体中权益的披露

2.3.3 会计制度

会计制度是企事业单位进行会计工作所应遵循的规则、方法、程序的总称。新中国成立以来，我国财政部主要通过颁布会计制度来规范会计处理，没有成文的会计准则。会计制度一般按照所有制形式和行业制定，如《国营工业企业会计制度》、《国营商业企业会计制度》、《金融企业会计制度》、《房地产开发企业会计制度》等。随着政府转变经济管理职能、企业所有制形式的多样化、企业经营方向的多元化以及市场经济条件下新经济业务的层出不穷，分行业和所有制的会计制度已不再适用，财政部在1992年11月颁布了《企业会计准则》。同时，在具体会计准则尚未出台的情况下，从1992年年底起，陆续颁发了14个分行业的会计制度，同时保留《股份制试点企业会计制度》和《外商投资企业会计制度》，形成了具体会计准则与多种会计制度并存的格局。

1998年，由于原有的《股份制试点企业会计制度》不能适应证券市场发展的需要，财政部对该会计制度进行了修订，改称为《股份有限公司会计制度》。2000年12月，财政部又颁布了《企业会计制度》，于2001年1月1日起在股份有限公司范围内执行，《股份有限公司会计制度》同时废止。自2002年起，《企业会计制度》在除小规模企业和金融企业外的所有企业应用。随着2006年《企业会计准则》的颁布，执行38项具体准则的企业不再执行《企业会计制度》。

2.3.4 信息披露要求

为了加强对上市公司运作的监管，中国证监会陆续颁发了多项行政法规，其中包括对公开发行证券公司信息披露的内容和格式的规范以及编报规则。截至2014年年底，已经累计颁布37项《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则》和26项《公开发行证券的公司信息披露编报规则》。上市公司除了遵循《会计法》、《公司法》中的会计法规以及财政部颁发的会计准则和有关会计制度之外，在信息披露上，还必须遵循中国证监会发布的上述准则及编报规则。

【本章小结】

没有企业活动就不会有会计记录。由于企业活动是会计记录的基础，本章一开始简要介绍企业活动，包括企业目标、企业战略类型、筹资活动、投资活动以及生产经营活动。由于本书始终强调会计信息如何成为企业决策的基础，为此本章介绍了资产负债表、利润表以及现金流量表这3张基本财务报表如何反映企业活动，分别提供的信息类别。这些财务报表向投资者、债权人和其他各方提供了有助于决策的相关信息。包括一些重要的会计术语。由于财务会计信息的制度特征，本章还介绍了我国会计规范体系。

本书第3章将介绍实际中如何记录企业活动，会计系统如何反映企业活动，企业活动如何影响企业财务状况、经营成果和现金流量。

【学习目标小结】

1.了解企业战略及基本的企业战略类型

企业战略是企业设计的用以使企业获得竞争优势从而实现其目标的一整套计划和行动。低成本战略和差异化战略是两种基本的企业战略。在低成本战略下，企业以比竞争对手更低的成本设计和生产可接受质量的产品或服务。在差异化战略下，企业为顾客设计和生产具有独特品质或特征的产品或服务，使顾客愿意为此支付额外的价格。企业也可以实行混合战略，它包括低成本战略和差异化战略两方面的要素。也就是说，企业可以以竞争性的低成本价格开发差异化的产品。

2.理解资产负债表如何描述企业的财务状况

资产负债表通过反映企业在某一特定日期的资产、负债和所有者权益情况来描述企业的财务状况。

3.理解利润表怎样从收入和费用的关系角度报告企业在一定期间的财务业绩企业在向其顾客提供商品和服务时实现了收入。为了能提供这些商品和服务，必然发生许多费用。收入与费用之间的差额就是净利润或净亏损。

4.理解现金流量表怎样从经营活动、投资活动和筹资活动的角度报告企业在一定期间的现金流变化

现金是企业最重要的资产之一，现金流量表详细说明了企业现金余额在会计期初和期末之间的变动情况。经营活动与持续的收入和费用交易有关。投资活动与购买和销售各种类型的长期资产（如房屋和设备等）有关。筹资活动描述的是企业从何处获得负债和权益性融资。现金流量表把所有这些活动的信息综合成一张将现金期初余额调整为期末余额的简洁的现金变动表。

5.理解会计核算的基本假设

会计核算的基本假设也称会计核算的基本前提，是对会计核算所处的空间、时间范围及计量尺度所做的合理设定。这些设定都是以合理推断或人为的规定而做出的。会计核算的基本假设包括会计主体假设、持续经营假设、货币计量假设以及会计分期假设。

6.了解会计准则及我国《企业会计准则》的构成内容

会计准则是处理会计对象的标准，是会计核算的规范，也是评价会计工作质量的依据。

我国的《企业会计准则》由基本会计准则和具体会计准则组成。基本会计准则是关于会计业务处理的基本要求，是对会计核算的基本前提、确认基础、记账方法、一般原则和会计信息质量要求、会计要素以及财务报表的基本规定。具体会计准则是对各会计要素和具体、特殊的经济业务或会计事项的会计处理所做的具体规定。基本会计准则是制定具体会计准则的依据；具体会计准则应当体现基本会计准则的要求。两个层次的会计准则应当保持协调一致。

【关键术语】

企业战略（business strategy）是企业设计的用以使企业获得竞争优势从而实现其目标的一整套计划和行动。

低成本战略（low-cost strategy）也称成本领先战略，是指企业以比竞争对手更低的成本设计和生产可接受质量的产品或服务。

差异化战略（differentiation strategy）也称差异领先战略，是指企业为顾客设计和生产具有独特品质或特征的产品或服务，使顾客愿意为此支付额外的价格。

混合战略（combination strategy）它包括低成本战略和差异化战略两方面的要素。也就是说，企业可以以竞争性的低成本价格开发差异化的产品。

现金流量（cash flows）现金流入与现金流出的差额称为现金净流量（简称现金流量）。

正现金流量（positive cash flows）现金流入量大于现金流出量的差额。

负现金流量（negative cash flows）现金流入量小于现金流出量的差额。

“净利润”（net profit）或“净亏损”（net loss）某一特定时期收入和费用的差额。

会计主体（enterprises entity）也称会计个体、会计核算单位等，是指会计所服务的特定单位。

资产（assets）过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来未来经济利益的资源。包括各种财产、债权和其他权利。

历史成本（historical cost）也称实际成本，是指取得或制造某项财产、物资时所实际支付的现金或其他等价物。

持续经营（going concern）是指企业的生产经营活动将按照既定的目标持续下去，在可以预见的将来，不会面临破产清算。这是绝大多数企业所处的正常状况。企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。

可靠性（reliable）企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。

货币计量（monetary measurement）企业在会计核算过程中采用货币为计量单位，记录、反映企业的经营情况。

负债（liabilities）企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

所有者权益（owners'equity）企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

会计期间（或会计分期）（accounting period）企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。

勾稽关系（articulation）不同财务报表之间客观存在的相互关系被称为勾稽关系。

会计准则（Accounting Standards）是处理会计对象的标准，是会计核算的规范，也是评价会计工作质量的依据。

基本会计准则（Accounting Standards for Business Enterprises-Basic Standard）是关于会计业务处理的基本要求，是对会计核算的基本前提、确认基础、记账方法、一般原则和会计信息质量要求、会计要素以及财务报表的基本规定。

具体会计准则（Accounting Standards for Business Enterprises-Specific Standards）是对各会计要素和具体、特殊的经济业务或会计事项的会计处理所做的具体规定。

会计制度（Accounting Regulations）企事业单位进行会计工作所应遵循的规则、方法、程序的总称。

练习题

【简答题】

1.企业的基本战略有几种？请举例说明采用低成本战略、差异化战略和混合战略的企业或品牌。

2.什么是筹资活动？常见的筹资方式有哪些？这些筹资方式可以分为哪两类？

3.资产负债表、利润表、现金流量表有哪些勾稽关系？

4.什么是所有者权益？分别说明在什么情况下企业的所有者权益会增加或减少。

5.现金流量表中的现金流量分为哪几类？分别是什么？

6.会计核算有哪些基本假设或基本前提？

7.我国《企业会计准则》包含哪两个层次？

8.我国上市公司信息披露需要遵循哪些规范？

【案例题】

1.企业战略分析

（1）格兰仕创建于1978年，其前身是一家乡镇羽绒制品厂。1991年，格兰仕最高决策层普遍认为，羽绒服装及其他制品的出口前景不佳，并达成共识：从现行业转移到一个成长性更好的行业。最后确定微波炉为进入小家电行业的主导产品。格兰仕发展到今天，有一个鲜明不变的主旋律——价格战，1996年～2000年，格兰仕先后5次大幅度降价，每次降价幅度均在20%以上，每次都使市场占有率总体提高10%以上。玩真的、来实的、用狠的，格兰仕被公认为“家电大鳄”、“价格杀手”，在微波炉行业，十年磨一剑，杀得竞争对手伤痕累累、尸横遍地，在过去10多年里，格兰仕微波炉从零开始，迅猛地从中国第一发展到世界第一。

（2）贝因美率先在国产婴儿奶粉中添加“DHA+AA”营养成分，与普通配方奶粉相比，构成明显的品质差异化。“DHA+AA”的合理配比，能更加促进宝宝智力和视力的发育，此营养配比是目标顾客购买奶粉的重要动机。同时，贝因美在奶粉包装形态上寻求新的突破，将有封口拉链的立袋作为袋装奶粉的包装，因为封口拉链包装卫生、安全，还能更防潮；立袋正面面积大，有利于终端陈列面的抢占，陈列醒目，有利于吸引顾客的眼球；更重要的是市场上竞品奶粉尚无一例采用立袋包装，能凸显产品包装的与众不同。

请问，格兰仕和贝因美分别采用的是什么战略？

2.会计术语

张晓是华夏公司的会计师，在编制2014年企业年度财务报表时，对公司现有的一栋办公楼的记录产生了疑惑。该楼是国华公司2010年自建而成，自建成本为3000万元，2014年1月华夏公司以4000万元的价格向国华公司购买了这栋办公楼，2014年12月31日，市场上同类的办公楼价值为4200万元，假设不考虑折旧等其他因素。请问张晓在资产负债表上记录办公楼的金额应该是多少？说明理由。

3.财务报表

从网上查找知名企业（或教师指定公司）的财务报表。通过分析资产负债表、利润表、现金流量表以及财务报表附注，回答以下问题。

（1）资产负债表中最大的一项资产是什么？为什么该企业会有如此大的投资？

（2）分析公司的现金流量表：

①在投资活动中，主要的现金来源是什么？现金的主要用途是什么？

②投资活动导致公司现金流是增加还是减少？

③在经营活动中，主要的现金来源是什么？现金的主要用途是什么？

④经营活动导致公司现金流是增加还是减少？

（3）分析公司的利润表，公司在最近几年是盈利还是亏损？净利润或净亏损占总收入的比例是多少？