第三章 应收款项错弊案例与纠正方法
第一节 应收票据错弊案例与纠正方法
错弊20.应收票据到期日计算错误，超过提示付款期，未进行承兑
一、案例
东方公司应收票据管理欠缺，没有设置备查簿进行管理，出现到期日计算错误。2012年9月15日销售螺纹钢200吨给新星公司，取得银行承兑汇票一张，金额702000元，票据出票日2012年6月15日，期限6个月。2013年1月15日审计人员进行2012年年度会计报表审计时，核对应收票据，发现此张票据超过提示付款期，未进行承兑，告知公司财务人员。
二、账务处理方法
提示付款是票据的持票人在票据的付款期限内向票据付款人提示票据，要求票据付款人偿付票据金额的行为。银行承兑汇票的持票人应当自汇票到期日起十日内向付款人提示付款。
持票人应当在提示付款期限内通过开户银行委托收款或直接向付款人提示付款。对异地委托收款的，持票人应匡算邮程，提前通过开户银行委托收款。持票人超过提示付款期限提示付款的，持票人的开户银行不予受理。
通过委托收款银行或者通过票据交换系统向付款人提示付款的，视同持票人提示付款，其提示付款日期以持票人向开户银行提交票据日为准。
银行承兑汇票的持票人超过规定的提示付款期限提示付款的，丧失对其前手的追索权。
持票人未按照上述规定期限提示付款的，在作出说明后，仍可以向承兑人请求付款，承兑人或者付款人仍应当继续对持票人承担付款责任。
三、纠正错账
可以看出东方公司已经超过提示付款期1个月，开户银行不予受理此张银行承兑汇票，且丧失对其前手新星公司的追索权。只能采取补救措施作出说明后，向承兑人请求付款。
错弊21.收到债务人用应收票据抵偿所欠货款，未进行账务处理
一、案例
红旗公司2012年6月8日销售数控机床两台给东方公司，价税合计585000元，款项未收到，2012年11月8日，东方公司开出一张585000元的银行承兑汇票清偿此笔货款，到期日2013年5月7日。红旗公司会计人员认为款项尚未收到，不需要进行处理，将银行承兑汇票放入保险柜中进行保管。该公司会计政策规定应收账款按照5%计提减值准备。2013年1月10日，审计人员发给东方公司往来款询证函回函显示，该公司已经使用银行承兑汇票清偿了此笔债务，审计人员盘点核查银行承兑汇票后确认此笔款项已经收回，要求红旗公司进行账务处理。
二、账务处理方法
企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按商业汇票的票面金额，借记“应收票据”科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”、“应交税费”（应交增值税——销项税）等科目。
取得应收票据时，无论是商业承兑汇票还是银行承兑汇票，也无论是带息商业汇票还是不带息商业汇票，一般应按其面值入账。
1.因债务人抵偿以前所欠货款而取得的应收票据时
借：应收票据（票据的面值）
贷：应收账款
2.因销售商品而收到的应收票据时
借：应收票据（票据的面值）
贷：主营业务收入（不含增值税的收入）
应交税费——应交增值税（销项税额）
三、纠正错账
>>红旗公司调整账务如下：
错弊22.期末未对带息应收票据进行计息，增加应收票据账面价值，确认利息收入
一、案例
红星公司2012年8月1日销售机械加工设备给长丰公司，设备价款含税1500000元，长丰公司于2012年10月1日开具一张1500000元的6个月期，票面利率6%的银行承兑汇票清偿货款。红星公司进行了账务处理。2013年1月9日审计人员在对应收票据进行审核时发现了这张应收票据企业会计人员没有在期末计提利息，要求企业调整账务，确认利息收入。
二、账务处理方法
对于带息应收票据，期末按应收票据面值和确定的票面利率计提利息，并增加应收票据的账面余额。其账务处理为：
借：应收票据——应收利息
贷：财务费用
商业汇票到期，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目。应收票据到期值的计算：
不带息应收票据到期值=票据面值
带息应收票据到期值=票据面值+票据面值×票面利率×票据期限
三、纠正错账
红星公司计提应收票据利息的账务处理如下：
错弊23.带追索权的应收票据贴现业务会计处理方法错误
一、案例
华信公司2013年7月1日销售200000元（含税）螺纹钢给东风公司，2013年8月1日东风公司开具一张带追索权的商业汇票偿还货款，票据期限6个月，金额200000元。2013年9月1日华信公司将此商业汇票向银行贴现，贴现利率6%，扣除贴现利息5000元后，收到银行存款195000元，华信公司直接冲减应收票据，账务处理如下。
二、账务处理方法
企业在销售商品、提供劳务以后，以取得的应收账款等应收债权向银行等金融机构申请贴现，如企业与银行等金融机构签订的协议中规定，在贴现的应收债权到期，债务人未按期偿还时，申请贴现的企业负有向银行等金融机构还款的责任。根据实质重于形式的原则，该类协议从实质上看，与所贴现应收债权有关的风险和报酬并未转移，应收债权可能产生的风险仍由申请贴现的企业承担，属于以应收债权为质押取得的借款，申请贴现的企业应按照以应收债权为质押取得借款的规定进行会计处理。
1.贴现时的基本会计处理应为
借：银行存款
财务费用（实际支付的贴现利息）
贷：短期借款
2.票据到期，承兑人按期付款基本会计处理应为
借：短期借款
贷：应收票据（应收票据账面价值）
财务费用（未结算入账的利息）
3.到期承兑人无力支付款项
若到期承兑人无力支付款项，银行将支款通知随同汇票、付款人未付票款通知书送交申请贴现的企业，贴现企业有义务将有关款项按票据的到期值支付给银行。则基本会计处理应为：
1.应收票据转为应收账款
借：应收账款（面值与票据利息之和）
贷：应收票据（应收票据账面价值）
财务费用（未结算入账的利息）
2.偿还银行借款
借：短期借款
贷：银行存款（银行扣款金额）
三、纠正错账
华信公司将带追索权的应收票据贴现账务处理错误，应该红字冲回，账务处理变更如下。
错弊24.未设置应收票据备查簿，应收票据登记管理出现问题
一、案例
长丰公司会计人员认为应收票据收到时入账，背书转让、贴现、承兑时转销，进行基本账务处理就可以了，没有必要设置应收票据备查簿核算，这样可以减少会计人员工作量。2013年度业务量较大，发生应收票据承兑、背书转让、贴现业务达到上百笔。2014年1月发生了十几笔被票据持有人追索债权事件，由于公司会计人员平时准备工作不足，陷入被动局面，甚至发生了诉讼案件。
二、账务处理方法
为加强应收票据的管理，企业应当设置“应收票据备查簿”（如表3-1所示），逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料。商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中应予注销。
表3-1 应收票据备查簿
三、纠正错账
长丰公司应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料。
第二节 应收账款错弊案例与纠正方法
错弊25.将投标保证金和租入包装物保证金等款项计入应收账款中核算
一、案例
星源公司2014年7月1日为承接星美公司楼宇监控设施设计安装工程缴纳投标保证金100000元，2014年8月5日与关联企业红星公司签订借款协议，将自有流动资金2000000元借给红星公司使用，2014年9月6日向东方公司采购监控设施支付货款1170000元，同时支付包装物保证金30000元，2014年10月1日采取分期收款方式与红旗公司签订灌装生产线销售合同，合同金额2400000元（含税），红旗公司每季度还款300000元，还款期2年。星源公司会计人员认为上述款项都属于企业的应收账款，因此都在“应收账款”科目进行核算。
二、账务处理方法
应收账款是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权。“应收账款”科目核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项，不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款。
因销售商品、提供劳务等，采用递延方式收取合同或协议价款、实质上具有融资性质的，在“长期应收款”科目核算。
应收账款是流动资产性质债权，不包括长期的债权，如购买长期债券等。
应收账款是公司应收客户的款项，不包括本公司付出的各类存出保证金，如投标保证金和租入包装物等保证金等。
三、纠正错账
可以看出星源公司对“应收账款”科目的账务处理错误，应该更正如下。
1.2014年7月1日为承接星美公司楼宇监控设施设计安装工程缴纳投标保证金100000元，应计入“其他应收款”科目。
2.2014年8月5日与关联企业红星公司签订借款协议，将自有流动资金2000000元借给红星公司使用，应计入“其他应收款”科目。
3.2014年9月6日向东方公司支付包装物保证金30000元，应计入“其他应收款”科目。
4.2014年10月1日采取分期收款方式与红旗公司签订灌装生产线销售合同，合同金额2400000元（含税），红旗公司每季度还款300000元，还款期2年，应计入“长期应收款”科目。
错弊26.企业在采用商业折扣和现金折扣时，不能完整反映应收账款金额
一、案例
东方公司采用商业折扣和现金折扣方法进行促销，2014年7月10日向新星公司销售建筑材料100万元（含税）发票上注明销售折扣10万元（含税），东方公司账务处理为借记“应收账款——新星公司”1000000元，贷记“主营业务收入”854700.85元，“应交税费——应交增值税（销项税）”145299.15元。2014年7月20日收到货款900000元，账务处理为借记“银行存款”900000元，“主营业务收入”85470.09元，“应交税费——应交增值税（销项税）”14529.91元，贷记“应收账款——新星公司”1000000元。2014年9月1日向东风公司销售装饰材料234000元（含税），10天内付款可按售价给予2%的折扣、在20天内付款可按售价给予1%的折扣，新星公司当时表示采用10天内付款，享受2%的折扣。东方公司账务处理为借记“应收账款——新星公司”229320元，贷记“主营业务收入”196000元，“应交税费——应交增值税（销项税）”33320元。2014年9月8日收到货款229320元，账务处理为借记“银行存款”229320元，贷记“应收账款——新星公司“229320元。
二、账务处理方法
应收账款通常按实际发生额计价入账。计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。
1.商业折扣
应收账款的账务处理按实际售价确定，也就是根据商品标价减去商业折扣后的实际价格来确定入账金额。
2.现金折扣
在存在现金折扣的情况下，应收账款的入账金额有两种方法：一种是总价法（又称全额法），一种是净价法。总价法的核算特点是在销售业务发生时，按未扣除折扣前的发票金额入账，在折扣实际发生时，再予以确认，就是说现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时才能确定。如果客户没有在折扣期内支付货款，那就不能确定为现金折扣。在全额法里，销售方一般给予客户的现金折扣列入财务费用。净价法的核算特点是在销售业务发生时，按已扣除现金折扣后的净额入账，若客户未享受折扣，则作为冲减财务费用处理。就是说，据以确定应收账款的入账价值，这种方法是把客户取得现金折扣视为正常现象，认为客户一般都能在应收账款到期日前付款，而将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入。
三、纠正错账
东方公司上述账务处理错误，应该进行更正，正确的账务处理如下。
1.2014年7月10日账务处理为
2.2014年7月20日账务处理为
3.2014年9月1日账务处理为
4.2014年9月8日账务处理为
错弊27.应收账款坏账损失的确定不准确，造成税务纠纷，企业所得税税前不能抵扣
一、案例
新阳公司截至2013年底应收账款存在可能成为坏账的达到480万元，其中：应收联信公司100万元，账龄超过三年，且三年来无业务往来，多次催收没有结果；应收华丰公司120万元，账龄超过3年，该公司法定代表人、董事长、总经理、采购负责人都已经更换；兴盛公司已经破产清算，所欠货款180万元法院判决不能清偿；其他80万元为账龄超过3年回收无望欠款。2013年12月31日该公司将这480万元应收账款全部确认为坏账损失，以前年度没有计提坏账准备。2014年2月8日该企业到税务机关申报2013年年度企业所得税汇算清缴时，税务机关只认定兴盛公司所欠货款180万元为坏账损失可以税前抵扣，其他事项因为确认资料不符合税法要求，不能确认坏账损失进行企业所得税税前抵扣。该公司需要补交企业所得税75万元。
二、账务处理方法
企业应收、预付账款发生符合坏账损失条件的，申请坏账损失税前扣除，应提供下列相关依据：
1.法院的破产公告和破产清算的清偿文件；
2.法院的败诉判决书、裁决书，或者胜诉但被法院裁定终（中）止执行的法律文书；
3.工商部门的注销、吊销证明；
4.政府部门有关撤销、责令关闭的行政决定文件；
5.公安等有关部门的死亡、失踪证明；
6.逾期三年以上及已无力清偿债务的确凿证明；
7.与债务人的债务重组协议及其相关证明；
8.其他相关证明。
逾期不能收回的应收款项中，单笔数额较小、不足以弥补清收成本的，由企业作出专项说明，对确实不能收回的部分，认定为损失。
逾期三年以上的应收款项，企业有依法催收磋商记录，确认债务人已资不抵债、连续三年亏损或连续停止经营三年以上的，并能认定三年内没有任何业务往来，可以认定为损失。
三、纠正错账
新阳公司应在当期期末对应收账款进行全面清查，根据应收账款的实际情况进行分析，对于有可能产生呆账或坏账的应收账款，公司应当收集整理资料及时上报主管税务机关，经过税务机关审核批准后进行坏账损失确认。
错弊28.应收账款管理制度不健全，违规进行赊销，造成难于收回
一、案例
铁岭公司2011年前销售给长城矿业公司药剂货款为83万元没有收回，2012年继续赊销50万元，2013年1月至6月赊销30万元，2013年7月5日发现长城矿业公司有转移资产躲避债务现象发生，开始追收欠款，截至2014年1月5日没有任何结果，于是在2014年1月6日通过在长城矿业公司当地法院起诉，2014年6月15日法院判决胜诉，拿到了法院裁决书，经过多方努力才由法院强制执行，收回现金13万元，至今该公司还欠铁岭公司150万元货款没有执行收回。给企业造成较大损失。
二、应收账款内部管理办法
1.重视信用调查，强化客户信誉度的评估管理
2.控制赊销额度，建立应收账款和其他应收款台账管理制度
3.实行应收账款终身负责制，加强内部牵制制度
4.合理的收款策略
当赊销客户违反付款信用时，企业就应加大催收账款力度，长期不能回款，没有合理理由的，双方经营行为没有存在必要时，可诉诸法院，通过法律途径来解决。
5.建立应收账款坏账准备制度
企业要遵循稳健性原则，对坏账损失的可能性预先进行估计，建立弥补坏账损失的准备金制度，以促进企业健康发展。
6.充分发挥会计部门的监督职能
企业财务部门应按客户区域建立应收账款明细账，定期统计应收账款各客户的欠款金额、账龄及增减变动情况，并及时反馈给企业主管领导和销售部门，为评估调整赊销客户的信息等级提供可靠依据。企业财务部门应定期配合销售部门同应收账款客户对账，寄送对账单，获取经对方供销、财务经办人员确认并签章的对账单，发现有对账不符的要双方及时查清原因，数额较大时，通过信函、电话无法查清的，可派人同客户进行仔细核对，查清原因及时调账。杜绝因双方对不上往来账造成企业坏账损失。发挥企业内部财务审计作用，对企业业务人员的岗位要定期进行调换，离岗时企业财务、审计部门要配合销售部门，办理应收账款同客户对账，发现问题及时查明处理。原业务人员经办的所有往来款项必须以书面形式说明欠款原因进行交接，得到客户确认的由接替人负责，欠款得不到客户确认的，由原经办人限期清理，对未办理交接手续而自行离岗者，停发其工资奖金，由此给企业造成损失的，将依法追究法律责任。
三、纠正错账
铁岭公司应该建立应收账款内部管理办法，并严格执行，避免出现不良赊销业务造成坏账损失。
错弊29.应收账款与预收账款混记，造成期末同一客户在应收账款和预收账款两个科目同时挂账，虚增资产和负债
一、案例
枫林公司从事进出口业务，交易客商很多，2013年12月31日存在应收账款余额1580万元，有余额客户328户，预收账款余额850万元，有余额客户126户，经审查发现，应收账款有余额客户中有66户在预收账款中也存在余额，于是重点审查上述双账户挂账的客户2013年度发生业务账务处理情况，发现如下问题：
1.2013年3月4日预收长丰公司货款500000元，计入“预收账款”科目500000元，年末预收账款该客户余额500000元，2013年4月1日实现销售，取得销售收入500000元，增值税销项税85000元，计入“应收账款”科目581000元，2013年4月5日收到银行存款85000元，冲减应收账款85000元，年末应收账款该客户余额500000元。
2.2013年5月4日预收大华公司货款200000元，计入“预收账款”科目200000元，2013年6月1日实现销售，取得销售收入100000元，增值税销项税17000元，冲减“预收账款”科目117000元，2013年8月5日实现销售，取得销售收入200000元，增值税销项税34000元，计入“应收账款”科目234000元，2013年9月1日收到银行存款100000元，冲减应收账款100000元，年末应收账款该客户余额134000元。
二、账务处理方法
“应收账款”科目核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。为了反映应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款”科目，不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。企业发生应收账款，按应收金额，借记“应收账款”科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”、“应交税费——增值税（销项税额）”等科目。收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。代购货单位垫付的包装费、运杂费，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”等科目。收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。“应收账款”科目期末余额在借方，反映企业尚未收回的应收账款。如果期末余额在贷方，反映企业预收的账款。
三、纠正错账
（一）由上述1.的账务处理可以看出枫林公司账务处理错误，没有冲减原入账的预收账款500000元，造成了应收账款和预收账款重复挂账。正确账务处理如下。
（1）2013年3月4日预收货款时
（2）2013年4月1日实现销售时
（3）2013年4月5日收到补付货款时
（二）由上述2.的账务处理可以看出枫林公司账务处理错误，造成了应收账款和预收账款重复挂账。正确账务处理如下。
（1）2013年5月4日预收货款时
（2）2013年6月1日实现销售时
（3）2013年8月5日实现销售时
（4）2013年9月收到货款100000元时
年末预收账款——大华公司存在借方余额51000元，枫林公司采取重分类法将预收账款51000元调整到“应收账款”科目。
错弊30.应收账款期末存在外币债权，没有调整汇兑损益
一、案例
哈林公司从事太阳能发电机生产开发，主要销售收入来源于出口贸易，2011年2月设立外币账户后，外币美元汇率确定为以业务发生日、账款结算日汇率为记账汇率，一直保持不变。2012年1月1日美元汇率6.2943，2012年12月31日美元汇率6.2855，2012年1月1日应收账款外币账户美元余额20万元，折合人民币130万元，2012年12月31日应收账款外币账户美元余额40万元，折合人民币255万元（该公司企业所得税处于免税期）。
二、账务处理方法
《企业会计准则》规定，各种外币账户的外币余额，到期末应当按照期末汇率折合为记账本位币，按照期末汇率折合的记账本位币金额与账面记账本位币金额之间的差额，作为汇兑损益，计入当期损益。即在每一会计期末，按照期末汇率调整应收、应付等外币账款的记账本位币，并确认由于汇率变动而形成的汇兑损益。在账款结算日再确认由于上一会计期末和结算日之间的汇率变动而形成的汇兑损益，并将其分别归属于前后两个会计分期。
三、纠正错账
可以看出哈林公司对应收账款外币账户的账务处理是错误的，应该进行调整。
1.调整2012年1月1日账面数
2012年1月1日按当日牌价折合人民币=6.2943×200000=1258860元
产生汇兑损失=1300000-1258860=41140元
>>账务调整如下：
2.调整2012年12月31日账面数
2012年12月31日按当日牌价折合人民币=6.2855×400000=2514200元
产生汇兑损失=2550000-2514200=35800元
>>账务调整如下：
错弊31.应收账款进行债务重组，未同时结转已经计提的减值准备
一、案例
东方公司2008年9月19日销售装饰材料给新华公司价税合计351000元，货款未收到，到2011年12月31日已经累计计提坏账准备175500元。2012年3月9日双方签订债务重组协议，新华公司支付货款200000元，东方公司放弃剩余债权。2012年3月15日东方公司收到银行存款200000元，账务处理如下。
2009年、2010年、2011年计提的坏账准备未进行处理。
二、账务处理方法
企业与债务人进行债务重组，应当分别债务重组的不同方式进行处理。
1.企业收到债务人清偿债务的现金
企业收到债务人清偿债务的现金金额小于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的现金金额，借记“银行存款”等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记“应收账款”科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。
收到债务人清偿债务的现金金额大于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的现金金额，借记“银行存款”等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记“应收账款”科目，按其差额，贷记“资产减值损失”科目。
2.企业接受的债务人用于清偿债务的非现金资产
企业接受的债务人用于清偿债务的非现金资产，应按该项非现金资产的公允价值，借记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按重组债权的账面余额，贷记“应收账款”科目，按应支付的相关税费和其他费用，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。
3.将债权转为投资
将债权转为投资，企业应按应享有股份的公允价值，借记“长期股权投资”科目，按重组债权的账面余额，贷记“应收账款”科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。
4.以修改其他债务条件进行清偿的
以修改其他债务条件进行清偿的，企业应按修改其他债务条件后的债权的公允价值，借记“应收账款”科目，按重组债权的账面余额，贷记“应收账款”科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。
三、纠正错账
可以看出东方公司账务处理错误，应将原账务处理红字冲回，改正如下：
错弊32.为提高公司业绩通过大幅度提高应收账款的赊销方式扩大销售，造成应收账款损失不断加大
一、案例
兴风公司是一家环保产品开发生产型企业，为了扩大公司市场占有率，提升公司整体销售额，实现高额利润，从2010年1月开始多年来采用大幅度赊销策略，截至2013年12月31日公司累计应收账款达到6500万元，累计已缴纳增值税1200万元，营业税金及附加120万元，企业所得税320万元，由于应收账款占用了企业大量资金，连续三年公司经营活动现金流量净额出现较大负值，公司需要靠加大负债额度度日，经营状况举步维艰，出现了债务危机。
二、账务处理方法
（一）应收账款主要影响有：
1.流转税及附加税
应收账款带来的销售收入，并未实际收到现金，流转税是以销售为计算依据的企业必须按时以现金交纳。企业交纳的流转税如增值税、营业税、消费税、资源税以及城市建设税、地方教育费附加等附加税种，必然会随着销售收入的增加而增加。
2.所得税
应收账款产生了利润，但并未以现金实现，而交纳所得税必须按时以现金支付。
3.利息费用
一旦应收账款无法及时收回时，企业的资金就可能周转不灵而不得不向银行借债，借债就要承担利息费用。
4.资信降低，成本上升
企业因为不能及时回收货款，造成资金紧张，不能及时支付采购货款，如果拖欠供应商货款的话，就无法取得购货的现金折扣，或因为资信的降低而无法获得较优的购货优惠，这样就会增加产品的成本，在价格竞争时处于劣势。
如果同一时间发生上述多起损失，超出了企业对应收账款损失最大的承受能力，企业就可能陷入严重的财务危机，出现资金链破裂。
降低应收账款损失，成为企业自身发展需要。
三、纠正错账
因此，兴风公司在采用赊销策略时应该充分考虑应收账款形成的坏账损失，避免企业陷入经营困境。应收账款的损失不仅包括逾期应收账款的资金成本，附加收账费用，坏账损失，而且企业赊销时运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业的现金流出。
错弊33.应收账款核查工作执行不力，造成应收账款长期挂账出现收取手续费、截留应收账款收取利息的舞弊现象
一、案例
新丰公司2012年7月销售人员张发得知东星公司拟购买200万元的化肥，但由于资金一时无法筹措，需拖延付款时间的信息。销售人员张发与财会人员共谋后，决定向购货单位索取10万元使用费而延长收款，遂造成应收账款长期挂账，而10万元落入私人腰包。
二、账务处理方法
>>企业进行应收账款核查工作重点在以下几点：
1.防止应收账款长期挂账
企业赊销商品而产生的应收账款，本应及时收回。但购货单位为了长期占用应付货款，销售企业经销人员和财会人员为了从购货单位谋取利益，而共谋长期拖欠货款及运杂费，造成企业应收销货款长期挂账，形成企业内部舞弊行为。
2.防止企业内部人为调整应收账款，调节企业利润，制造虚假业绩
在采用备抵法核算坏账损失的企业，坏账损失的计提应按年末应收账款余款乘以一定比例与“坏账准备”科目贷方余款作比较之后计算提取，有些企业在不改变应收账款余额的情况下，采取人为提高或压低提取坏账准备百分比的手法，多提或少提坏账准备，以调节当期利润。
3.防止利用应收账款，转移资金利息
企业内部管理人员利用应收账款放贷，将利息收入转移，进行舞弊。如企业将收回的还款，直接转借给其他单位，并将取得的利息收入转移。当企业收到外单位还欠款时，不记银行日记账，同时签发相同金额的转账支票，有偿转借给另一个单位，对付出银行存款也不记银行日记账，收取利息后不记收入，转移资金。
4.防止虚列应收账款，虚增销售收入
企业为了体现经营业绩，或为了完成承包任务，就会利用年底结账时，人为地虚列销售收入、挂往来账、虚增利润。待下一年初，再用红字将此笔虚列的往来账冲掉。
三、纠正错账
新丰公司应该加强应收账款核查工作，防止舞弊现象发生。
第三节 预付账款错弊案例与纠正方法
错弊34.将预交税款、交付的投标保证金等款项计入“预付账款”科目核算
一、案例
龙华公司从事物业管理工作，每年两次分别在1月初和6月初收取房租及物业管理费，并给客户开具发票，同时需要缴纳营业税及城建税、教育费附加、地方教育费附加，公司会计人员认为缴纳的税金及附加属于预缴性质便将此部分税金放入“预付账款——预付税金”科目核算。
二、账务处理方法
预付账款是企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项，也是公司债权的组成部分。预付账款按实际付出的金额入账，如预付的材料、商品采购货款、预付的购货定金等。对购货企业来说，预付账款是一项流动资产。施工企业的预付账款主要包括预付工程款、预付备料款等。作为流动资产，预付账款不是用货币抵偿的，而是要求企业在短期内以某种商品、提供劳务或服务来抵偿。
企业应通过“应交税费”科目，总括反映各种税费的缴纳情况，并按照应交税费项目进行明细核算。该科目的贷方登记应交纳的各种税费，借方登记已交纳的各种税费，期末贷方余额反映尚未交纳的税费；期末如为借方余额反映多交或尚未抵扣的税费。
三、纠正错账
龙华公司将预缴税金放入“预付账款”科目进行核算是错误的，应该调入“应交税费”科目进行核算。
错弊35.在“应付账款”科目核算预付账款，期末对应付账款明细账的借方余额不进行重分类核算
一、案例
新丰公司从事医疗器材生产与开发，采购原辅材料经常需要预付货款，但该公司未设置“预付账款”科目，2013年12月31日该公司在应付账款明细账中52家客户存在借方余额880万元，“应付账款”科目贷方余额740万元，该公司资产负债表披露应付账款余额740万元。由于期末对应付账款明细账的借方余额没有进行重分类核算，造成企业会计报表少确认资产880万元、少确认负债880万元，企业信息披露不准确。
二、账务处理方法
“预付账款”科目核算企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的，也可以不设置“预付账款”科目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目核算预付账款业务。企业在预付时借记“应付账款”科目，收到采购的商品后再予冲销。但是，在这种处理方法下，“应付账款”的某些明细账户可能会出现借方余额。在期末，应付账款明细账的借方余额应在资产负债表中列作资产项目，而各明细账的贷方余额才列为负债。
三、纠正错账
新丰公司预付账款业务较多，需要为每一个客户设置“预付账款”科目明细账，列明预付日期、采购商品的规格及数量、预付金额、到货日期及注销日期等。
错弊36.预付账款不进行坏账分析，账龄长、收到所购物资无望的预付账款不计提坏账准备
一、案例
东风公司的坏账准备计提政策主要针对应收账款和其他应收款坏账准备，对预付账款不计提坏账准备，造成预付账款余额逐年上升，2013年12月31日预付账款余额2500万元，超过了应付账款余额，经过对预付账款明细账进行分析，发现预付账款中存在账龄超过3年的有1200万元，其中存在560万元预付账款因对方单位已经进入破产清算程序，回收所购货物无望，公司出现了较大损失。
二、账务处理方法
企业的预付账款一般不计提坏账准备。但是，如果有确凿的证据表明企业预付账款的性质已经发生改变，或者因供货单位破产、撤销等原因已经无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。
三、纠正错账
东风公司应该针对预付账款进行坏账分析，将因各种原因造成的难于收回所购货物的预付账款调整到其他应收款中，按照其他应收款的坏账准备计提政策计提坏账准备。
错弊37.进行在建工程预付的工程价款，计入“预付账款”科目，长期不进行结转
一、案例
东方公司与昌盛公司签订工程施工合同进行生产车间改造，合同总造价1000万元，2013年2月1日预付在建工程的工程价款500万元，2013年3月1日开始施工，2013年6月1日工程进度达到总工程的一半，2013年7月1日支付工程款400万元给施工公司。2013年12月31日工程进入收尾阶段，尚未完工。该公司会计人员认为在建工程尚未完工，所付款项仍属于预付账款，因此没有进行结转。
二、账务处理方法
《企业会计准则》规定企业进行在建工程预付的工程价款，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”等科目。公司应该按工程进度结算工程价款，借记“在建工程”科目，贷记“预付账款”科目、“银行存款”等科目。
三、纠正错账
东方公司没有按照工程进度结算工程价款，结转预付账款，计入在建工程的账务处理是错误的。账务处理更正如下。
1.2013年2月1日预付在建工程的工程价款500万元
2.2013年6月1日工程进度达到总工程的一半
3.2013年7月1日支付工程款400万元给施工公司
4.2013年12月31日工程进入收尾阶段
5.2014年3月工程完工支付剩余工程款100万元
错弊38.账务处理不严谨，造成预付账款与应付账款两边挂账，形成资产、负债双方虚增
一、案例
2013年12月31日东方公司会计人员复核会计明细账，发现“预付账款”和“应付账款”科目中均有红星公司明细账户，“预付账款”科目有预付红星公司货款200万元，“应付账款”科目中有应付红星公司货款180万元。查询核对原记账凭证，确定应付红星公司的货款应与预付账款进行冲销处理。主要是由于货物入库手续不全造成会计处理不及时，形成资产、负债双方虚增。
二、账务处理方法
企业因购货而预付的款项，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”等科目。
收到所购物资，据发票账单等列明应计入购入物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按应支付的金额，贷记“预付账款”科目。补付的款项，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”等科目；退回多付的款项做相反的会计分录。涉及增值税进项税额的，借记“应交税费——应交增值税（进项税）”科目。
“预付账款”科目应按供应单位设置明细账，进行明细核算。
三、纠正错账
>>东方公司账务调整如下：
错弊39.采购人员预支采购货款，错误计入其他应收款
一、案例
东方公司2013年6月6日采购部申请采购货款木质板117000元，填写申请单，收到支票。财务人员误以为是采购部预支借款，计入“其他应收款”（备用金）科目，2013年7月1日，所购木质板到库，库房验收入库后，采购人员凭入库单、发票报账，财务人员没有认真核实将其计入“应付账款”科目。2013年12月31日资产负债表出现“其他应收款”科目和“应付账款”科目虚增117000元。2014年2月审计人员通过函证结果发现了这个问题，要求企业进行更正。
二、账务处理方法，“预付账款”在日常核算中误用的形式及原因
1.企业购置机器设备、厂房的预付款或预付在建工程款等记入“预付账款”，没有按照工程进度进行结转。
企业购置机器设备、厂房的预付款或预付在建工程款，财务人员在“预付账款”科目列支，而没有按工程进度结算工程价款，应当根据其性质结转到“工程物资”或“在建工程”科目核算。
2.职工借支而预付的材料款误记入“其他应收款”科目
企业采购部门人员借支去采购材料等货物时需要先付款，财务部门只持有采购人员的借条，发票和供货企业的收据在当月收不到，会计人员在做账时往往误用“其他应收款”科目核算预付材料款。
3.资产负债表中的预付账款项目填列不正确
会计期末，财务人员在编制资产负债表时，往往容易将应付账款和预付账款合并计算，如将“预付账款”总分类账户的期末余额直接填列在资产负债表的“预付账款”项目中，这样计算不一定正确，因为总分类账户等于所属各个明细分类账户余额之和，而预付账款总分类账中可能含有应付账款明细账金额。
4.将房地产开发企业预付工程款和预付的土地使用权款误记入“在建工程”
在房地产开发企业日常核算中，个别财务人员直接将预付工程款和预付的土地使用权款误记入“在建工程”科目或“工程物资”科目。房地产开发企业其开发项目属于存货，其预付工程款和预付的土地使用权款应该使用“预付账款”和“开发成本”两个科目进行核算，而不是直接记入“在建工程”或“工程物资”。
5.“预付账款”长期挂账影响企业经营成果
企业按购货合同预付货款后，由于有的供货单位不开发票，有的供货单位可能倒闭或撤销，有的未倒闭但时间达两年以上不可能开发票，财务人员不对这笔经济业务进行账务处理，致使预付账款长期挂账，影响当期损益。在这种情况下正确的处理是：如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤消等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并计提相应的坏账准备。
三、纠正错账
>>正确账务处理如下：
1.2013年6月6日采购部申请采购货款木质板117000元
2.2013年7月1日，所购木质板到库
第四节 应收股利错弊案例与纠正方法
错弊40.未设置“应收股利”科目，不真实反映企业尚未收回的现金股利或利润
一、案例
新丰公司未设置“应收股利”科目，2013年2月1日从二级市场购入东风公司股票20万股，每股市价5元，支付手续费5000元，按照交易性金融资产进行管理，2013年1月5日东风公司宣告将于2013年3月15日支付现金股利，每10股派发1元。新丰公司账务处理如下。
>>2013年3月15日收到现金股利2万元，账务处理如下：
2013年12月30日，东风公司公告称2013年预计盈利6000万元，2014年3月10日将派发现金股利，每10股2元。新丰公司未进行账务处理。
二、账务处理方法
应收股利是企业因股权投资而应收取的现金股利以及应收其他单位的利润，包括企业股票实际支付的款项中所包括的已宣告发放但尚未领取的现金股利和企业对外投资应分得的现金股利或利润等，但不包括应收的股票股利。“应收股利”科目核算企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。
三、纠正错账
新丰公司上述账务处理是错误的，应该进行更正，正确账务处理如下：
1.2013年2月1日从二级市场购入东风公司股票20万股
2.2013年3月15日收到现金股利
3.2013年12月30日，东风公司公告称2012年预计盈利6000万元，2013年3月10日将派发现金股利，每10股2元。
错弊41.对被投资单位存在重大影响，投资额超过20%，未按期确认投资收益
一、案例
东风公司2012年1月25日投资500万元给兴风公司，占兴风公司实收资本的25%。2013年2月1日兴风公司公告2012年实现税后利润1000万元，为扩大生产规模2013年将不进行利润分配。东风公司会计人员认为2013年将得不到分红，便没有确认投资收益。2014年1月5日，兴风公司公告称2013年度企业实现税后利润2000万元，2014年2月10日将派发红利1000万元，东风公司会计人员经过计算确认可以分的250万元现金，账务处理如下。
二、账务处理方法
企业取得交易性金融资产，按支付的价款中所包含的、已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”科目，按交易性金融资产的公允价值，借记“交易性金融资产——成本”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“其他货币资金”等科目。交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，按应享有的份额，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。
取得长期股权投资，按支付的价款中所包含的、已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”科目，按确定的长期股权投资成本，借记“长期股权投资——成本”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。
持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润的，按应享有的份额，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”（成本法）或“长期股权投资——损益调整”科目（权益法）。
被投资单位宣告发放的现金股利或利润属于其在取得本企业投资前实现净利润的分配额，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资——成本”等科目。
取得可供出售的金融资产，按支付的价款中所包含的、已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”科目，按可供出售金融资产的公允价值与交易费用之和，借记“可供出售金融资产——成本”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“其他货币资金”等科目。
可供出售权益工具持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，按应享有的份额，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。
实际收到现金股利或利润，借记“银行存款”等科目，贷记“应收股利”科目等。
三、纠正错账
东方公司上述账务处理错误，应该进行更正，正确账务处理如下：
1.2013年2月1日兴风公司公告2012年实现税后利润1000万元
2.2014年1月5日，兴风公司公告称2013年度企业实现税后利润2000万元
3.2014年2月10日派发红利1000万元，东风公司收到250万元现金
第五节 应收利息错弊案例与纠正方法
错弊42.企业购入分期付息到期还本的债券，在会计结算日，企业没有按规定计提应收利息
一、案例
东方公司2013年1月1日购入昌江公司2012年1月1日发行的分期付息到期还本5年期企业债券1050000元，债券年利息5%，支付手续费3000元，2013年2月5日收到派发的2012年度债券利息50000元，昌江公司2014年2月1日公告将支付2013年度债券利息50000元，东方公司账务处理如下：
>>2013年1月1日购入昌江公司债券：
>>2013年2月5日收到派发的2012年度债券利息50000元：
>>2013年12月31日未进行账务处理，2014年2月1日，昌江公司支付2013年度债券利息50000元，账务处理如下：
二、账务处理方法
我们知道，应收利息是企业因债权投资而应收取的一年内到期收回的利息，表现形式主要包括如下情况：一是企业购入的是分期付息到期还本的债券，在会计结算日，企业按规定所计提的应收款收利息；二是企业购入债券时实际支付款项中所包含的已到期而尚未领取的债券利息。已到期而尚未领取的债券利息也是对分期付息债券而言的，不包括企业购入到期还本付息的长期债券应收的利息。
应收利息实际收到时，借记“银行存款”、“库存现金”等科目，贷记“应收利息”科目。
企业购入分期付息、到期还本的持有至到期投资等，已到付息期按合同约定的名义利率计算确定的应收未收的利息，借记“应收利息”科目，按实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——溢折价”科目。
按期计提债券利息时，应按已到付息期按面值和票面利率计算确定的应收利息的金额，借记“应收利息”科目，贷记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目；同时，借记“公允价值变动损益”、“资本公积——其他资本公积”科目，贷记“投资收益”科目。
公司购入债券，如果实际支付的价款中包含已到付息日但尚未领取的利息，按实际支付的价款扣除已到付息日但尚未领取的利息，借记“交易性金融资产”，“可供出售金融资产”，“持有至到期投资”科目，按已到付息日但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目。
公司购入分期付息，到期还本的债券，以及取得的分期付息的其他长期债权投资，已到付息期而应收未收的利息，应于确认投资收益时，按应获得的利息，借记“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。
三、纠正错账
东方公司上述账务处理错误，应该进行纠正，正确账务处理如下。
1.2013年1月1日购入昌江公司债券
2.2013年2月5日收到派发的2012年度债券利息50000元：
3.2013年12月31日计提2013年度债券利息
4.2014年2月1日，昌江公司支付2013年度债券利息50000元
第六节 其他应收款错弊案例与纠正方法
错弊43.企业将尚未经过认证的增值税——进项税金额计入其他应收款进行核算
一、案例
广博公司2014年7月7日从江东公司采购电子元器件一批，取得增值税票显示元器件金额200000元，增值税34000元，该批元器件已于2014年7月9日验收入库，但由于采购部疏忽没有及时将发票交给会计部进行账务处理，当2014年7月30日会计部从采购部取得这张税票时，进项税发票已经认证完毕，财务主管认为该张进项税票可以下月进行抵扣，于是进行如下账务处理。
二、账务处理方法
“其他应收款”科目核算企业除存出保证金、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。企业拨出用于投资、购买物资的各种款项，不得在“其他应收款”科目核算。其他应收款内容如下：
1.应收的各种赔款、罚款。如因职工失职造成一定损失而应向该职工收取的赔款，或因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；
2.应收出租包装物租金；
3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；
4.备用金（向企业各职能科室、车间、个人周转使用等拨出的备用金）；
5.存出保证金，如租入包装物支付的押金；
6.预付账款转入；
7.购买股票后应收的包括在股票价格中的已宣告发放的股利（或者在“投资收益”中计入）。
8.其他各种应收、暂付款项。
三、纠正错账
可以看出广博公司账务处理错误，应该进行纠正，正确会计处理如下。
1.2014年7月30日会计部从采购部取得这张税票时
2.2014年8月1日进行更正
错弊44.企业没有设立备用金定额预付制进行管理，业务员随时报销公司费用，造成财务部工作效率低
一、案例
星彩公司主要生产销售体育器材，经销部门遍及各省市，由于没有采取备用金定额预付制进行管理，每天都会有大量业务人员、司机及公司管理人员前来报销各项费用，由于零星费用过多，逐级审核、批复，耗费了财务部会计人员很多时间，造成账务处理、成本核算、纳税申报及银行汇兑、存取款业务被耽误，还会因为报销不及时，受到业务部门的指责。
二、账务处理方法
备用金是企业预付给职工和企业内部有关单位作差旅费、零星采购、零星开支等用途的款项。定额预付制是备用金管理的一种常见形式，主要适用于经常使用备用金的单位和个人。在定额预付制下，报销时由财会部门对各项原始凭证进行审核，根据核定的报销数付给现金，补足备用金定额。除收回备用金或备用金定额变动外，账面上的备用金将经常保持核定的备用金定额是定额预付制的主要核算特点。
备用金的会计核算：
（1）预付及补充备用金时
借：其他应收款——备用金
贷：银行存款
（2）经审核报销时
借：制造费用
管理费用
销售费用
贷：其他应收款——备用金
（3）收回备用金余额时
借：库存现金
贷：其他应收款——备用金
三、纠正错账
星彩公司应建立起备用金管理制度，严格管理备用金的预借、使用和报销的流程。
错弊45.其他应收款管理办法不完善，造成企业会计人员舞弊
一、案例
东方公司内审人员在一次查阅账簿时发现一个问题：“其他应收款”明细账的摘要含糊不清，并且发生额都是整数，根据明细账中的记录，调阅有关的记账凭证，发现涉及A企业的一张记录：
内审人员发现在记账凭证之后没有任何的原始凭证。而其他几张凭证的内容和这张凭证大同小异，只是金额不同，几张可疑的凭证加起来的金额共计：50000元。查账人员再检查应收款收回时的会计凭证，内容为：
在记账凭证的后面附有银行进账单，付款单位为A企业。从这些分录的对应关系上看，公司并没有实际的经济损失，但是现金出去后回来的是银行存款，很可能存在利用该账户为其他单位套取现金的可能性。在进一步的调查中，查账人员询问了有关的当事人，一个会计账户一般要有多人进行审查，在询问过程中，有人反映会计人员经常以公司购买办公用品、预提差旅费等名义将现金从银行取出，再交给A企业。查账人员对该名会计人员进行询问，得知由于国家现金管理严格，故其利用工作之便，将现金转给A企业，并从中间按5%提取好处费，共收取好处费2500元。她认为A企业在收到现金后将款项以银行存款的形式转回，并不影响公司的经营，没有造成损失。她希望经理可以从轻发落。
二、账务处理方法
企业其他应收款管理制度内容如下：
1.建立明确的职责分工制度。“其他应收款”的总账和明细账户的登记应由不同的职员分别登记；现金收款员不得从事其他应收款的记账工作。
2.建立备用金领用和报销制度，备用金限额的确定是否合理，实际执行是否严格按照制度控制。
3.建立包装物的收受、领发、回收、退回等制度，设专人保管，设立单独的账簿记录。
4.建立定期清理制度，及时进行其他应收款的催收工作。
三、纠正错账
东方公司存在问题属于会计人员故意违反现金管理制度，为其他单位非法套取现金，并从中获利。这一问题还与公司财务管理上内部控制制度的漏洞有关，很多人看在多年共事的份上，睁一只眼闭一只眼，在审核及批准上不够严格，使会计人员有机可乘。经理将该名会计人员调离会计岗位，并扣其两个月的奖金。在内部控制上，要求有关人员把好关，如果再发生这种事情，将直接责任人一并处理。由此，可以看出，企业应该建立起有效的其他应收款管理制度。
第七节 坏账准备错弊案例与纠正方法
错弊46.企业采取个别认定法计提坏账准备，当发生坏账损失时，没有冲减已计提坏账准备
一、案例
长风公司采取个别认定法计提应收款项坏账准备，2013年7月5日发现客户洪峰公司已被起诉面临破产风险，于是按照50%计提坏账准备2000000元，2013年12月25日得到消息洪峰公司经法院判决破产，将不能清偿所欠4000000元货款，于是确认坏账损失4000000元，直接冲减应收账款。
二、账务处理方法
我们知道，坏账准备是企业的应收款项（含应收账款、其他应收款等）计提的，是备抵账户。企业对坏账损失的核算，采用备抵法。在备抵法下，企业每期末要估计坏账损失，设置“坏账准备”账户。备抵法是采用一定的方法按期（至少每年末）估计坏账损失，提取坏账准备并转作当期费用。实际发生坏账时，直接冲减已计提坏账准备，同时转销相应的应收账款余额的一种处理方法。企业应设置“坏账准备”会计科目，用以核算企业提取的坏账准备。
三、纠正错账
可以看出长风公司账务处理错误，应该进行更正，正确处理方法如下。
1.2013年7月5日按照50%计提坏账准备2000000元
2.2013年12月25日确认坏账损失时
错弊47.企业按账龄法计提坏账准备，当应计提的坏账准备小于其账面余额时，未进行坏账转回
一、案例
昌江公司按照账龄法计提坏账准备，2011年12月31日应收账款余额2000000元，1年以内应收账款1000000元，按照5%计提坏账准备50000元，1～2年应收账款200000元，按照10%计提坏账准备20000元，2～3年应收账款200000元，按照20%计提坏账准备40000元，3～4年应收账款200000元，按照30%计提坏账准备60000元，4～5年应收账款200000元，按照40%计提坏账准备80000元，5年以上应收账款200000元，按照50%计提坏账准备100000元，累计应计提坏账准备350000元。2012年企业加大清理应收账款力度，回款状况大幅改善，2012年12月31日应收账款余额1500000元，1年以内应收账款1000000元，按照5%计提坏账准备50000元，1～2年应收账款200000元，按照10%计提坏账准备20000元，2～3年应收账款200000元，按照20%计提坏账准备40000元，5年以上应收账款100000元，按照50%计提坏账准备50000元，累计计提坏账准备160000元。该公司会计人员认为2012年12月31日应提坏账准备160000元低于2011年12月31日应提坏账准备350000元，企业不需要计提坏账准备了，因此没有进行账务处理。
二、账务处理方法
我们知道，资产负债表日，应收款项发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目。本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的坏账准备小于其账面余额的差额做相反的会计分录。计算公式：
当期应提取的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-“坏账准备”科目的贷方余额
当期按应收款项计算应提坏账准备金额大于“坏账准备”科目的贷方余额，应按其差额提取坏账准备；如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额小于“坏账准备”科目的贷方余额，应按其差额冲减已计提的坏账准备；如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额为零，应将“坏账准备”科目的余额全部冲回。
三、纠正错账
可以看出昌江公司上述账务处理错误，应该进行更正，正确账务处理如下。
1.2011年12月31日提取坏账准备
2.2012年12月31日转回坏账准备
错弊48.对于已确认并转销的应收款项以后又收回的，账务处理计入营业外收入
一、案例
东方公司2013年12月31日应收鸿鑫公司货款200000元，账龄超过5年，已经计提坏账准备200000元，且多次催讨无果，难于收回，确认为坏账损失，进行了账务处理，转销应收账款。
2014年8月1日，鸿鑫公司主动与东方公司联系偿还了货款，并继续采购东方公司产品，东方公司确认为营业外收入。
二、账务处理方法
我们知道，对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账，转销应收款项，借记“坏账准备”科目，贷记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。
已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额，借记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。
对于已确认并转销的应收款项以后又收回的，也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记“坏账准备”科目。
“坏账准备”科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。
三、纠正错账
可以看出，东方公司上述账务处理方式错误，应该进行更正，正确处理如下。
1.2013年12月31日确认坏账损失
2.2014年8月1日收回应收鸿鑫公司货款
错弊49.人为调节会计报表利润，过度计提坏账准备
一、案例
新丰公司计提坏账准备的会计政策是账龄分析法和个别认定法相结合，2013年度已经完成税前利润3000万元，远高于该年度税前利润2400万元的任务指标，该公司主要领导指示会计人员对会计报表进行调整，减少税前利润200万元为2014年做准备。会计人员于是决定对关联公司往来款全额计提坏账准备，并对1年内大额应收账款客户全额计提坏账准备，这样于2013年12月31日超过正常标准计提坏账准备200万元。
二、账务处理方法
我们知道，除有确凿证据表明该项应收款项不能收回，或收回的可能性不大外（如债务单位撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及应收款项逾期3年以上）不能全额计提坏账准备。下列各种情况一般不能全额计提坏账准备：
（1）当年发生的应收款项。
（2）计划对应收款项进行重组。
（3）与关联方发生的应收款项。
（4）其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项。
三、纠正错账
新丰公司的账务处理明显错误，应该禁止随意调整坏账准备计提政策事项发生。
错弊50.计提坏账政策随意变动，任意计提坏账准备
一、案例
云长公司是一家集团化畜牧养殖公司，2013年度完成税前利润6000万元，而当年公司领导班子的利润考核指标是4500万元，为了保证该公司股东层在制定2014年任务指标时不会超过6000万元，公司总经理授意财务部长在2013年度多计提坏账准备1000万元，将税前利润调减到5000万元。
二、坏账准备计提方法
（一）余额百分比法
按照期末应收账款余额的一定百分比估计坏账损失的方法。坏账百分比由企业根据以往的资料或经验自行确定。在余额百分比法下，企业应在每个会计期末根据本期末应收账款的余额和相应的坏账率估计出期末坏账准备账户应有的余额，它与调整前坏账准备账户已有的余额的差额，就是当期应提的坏账准备金额。
（二）账龄分析法
根据应收账款账龄的长短来估计坏账损失的方法。将企业的应收账款按账龄长短进行分组，分别确定不同的计提百分比估算坏账损失，使坏账损失的计算结果更符合客观情况。
（三）销货百分比法
根据企业销售总额的一定百分比估计坏账损失的方法。百分比按本企业以往实际发生的坏账与销售总额的关系结合生产经营与销售政策变动情况测定。在实际工作中，企业也可以按赊销百分比估计坏账损失。
（四）个别认定法
针对每项应收款项的实际情况分别估计坏账损失的方法。例如公司是根据应收单位账款的5%来计算坏账，但是有一企业有明显的还款困难迹象，就可以对这一企业的应收账款进行个别认定法计提坏账准备金按10%或其他。
在同一会计期间内运用个别认定法的应收账款应从其他方法计提坏账准备的应收账款中剔除。
三、纠正错账
云长公司的做法违反了坏账准备的计提原则，坏账准备的计提方法有四种：即“余额百分比法”、“账龄分析法”、“销货百分比法”和“个别认定法”。云长公司不能随意选择坏账准备的计提方法。
错弊51.坏账准备企业所得税账务处理错误，造成税务纠纷
一、案例
东方公司2011年采用备抵法核算坏账损失，年初应收款项余额为零，年末只有一笔当年新发生的应收账款1000万元尚未收回。该公司考虑相关因素后提取了坏账准备50万元，缴纳企业所得税时2011年利润总额没有做任何调整。该公司2012年全额收回了欠款，且年末应收款项余额为零，则会计上应将转回的坏账准备50万元全部计入利润总额；在不存在其他纳税调整因素的情况下，2012年以当年利润总额作为应纳税所得额计算缴纳企业所得税。2013年税务机关稽查时发现2011年计提坏账准备50万元没有进行纳税调整增加，少缴纳企业所得税12.5万元，要求企业补交企业所得税12.5万元，并缴纳滞纳金及罚款。该公司财务人员解释，虽然2011年计提坏账准备50万元没有进行企业所得税纳税调整增加，少缴纳企业所得税12.50万元，2012年转回坏账准备50万元企业也同样没有进行企业所得税纳税调整减少，多缴纳企业所得税12.50万元，2年税款相抵，企业没有少缴纳企业所得税，要求税务机关收回处罚决定。税务机关没有采纳。
二、账务处理方法
坏账是企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。实务中，企业通常是以按照企业会计准则规定计算确定的利润总额为基础，再按照税法规定调整以后计算确定应纳税所得的。企业计提的坏账准备，税法不允许扣除，它们既都有可能在以后年度转回，也都有可能向以后年度递延，并对相关年度纳税调整金额的计算确定产生影响。
三、纠正错账
正确的账务处理应该是，2011年在利润总额的基础上调增应纳税所得15万元。如果该公司2012年全额收回了欠款，且年末应收款项余额为零，则会计上应将转回的坏账准备15万元全部计入利润总额；在不存在其他纳税调整因素的情况下，2012年应以当年利润总额扣除15万元后作为应纳税所得额。道理是在该公司转回的坏账准备15万元已在2011年度申报纳税，2012年转回时不再纳税；它实质上体现了不重复征税也不重复扣除的税收原则。如果该公司至2012年末尚未收回上述款项，且年末应收款项余额仍然是1000万元，则账面留存的坏账准备余额15万元2012年度应当不作任何纳税调整，此即坏账准备向以后年度递延的情形。
错弊52.其他应收款按照期末余额统一计提坏账准备
一、案例
长城公司按照账龄法计提坏账准备，2012年12月31日其他应收款期末余额20000000元，其中：应收外部单位的各种赔款、罚款1000000元，应收出租包装物的租金2000000元，存出的保证金7000000元，其他各种应收、暂付款项主要是企业间借款8000000元，向企业各职能部门科室、车间等拨出的备用金1500000元，应向职工收取的各种垫付款项500000元，一年以内9000000元，按照5%计提坏账准备450000元，1～2年6000000元，按照10%计提减值准备600000元，2～3年4000000元按照30%计提坏账准备1200000元，3年以上1000000元，按照50%计提坏账准备500000元，企业一并计提坏账准备2750000元。
二、账务处理方法
其他应收款的内容多、项目广，在计提坏账准备时，应将其他应收款划分为内部和外部产生的两大类。
对于与外部企业形成的其他应收款，应定期或至少在会计年度末确认坏账损失，计提坏账准备。这类其他应收款包括：①应收外部单位的各种赔款、罚款；②应收出租包装物的租金；③存出的保证金，如租入包装物支付的押金；④预付账款转入（企业的预付账款若有确凿证据表明其不符合预付账款的性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款）；⑤与关联方之间产生的其他应收款；⑥其他各种应收、暂付款项。
而对于与企业内部科室等形成的其他应收款，由于收不回的可能性很小或者无须收回，因此应采取简单的进行处理，在收不回时直接转销，无须计提坏账准备。这类其他应收款包括：①向企业各职能部门科室、车间等拨出的备用金；②应向职工收取的各种垫付款项、赔款、罚款等。
下列情况不能全额计提坏账准备：①当年发生的其他应收款；②计划对其他应收款进行重组；③与关联方发生的其他应收款；④其他已逾期、但无确凿证据表明不能收回的其他应收款。企业之间发生的其他应收款与应收账款一样，也应当在期末时分析其可收回性，并预计可能发生的坏账损失，计提相应的坏账准备。当然，企业发生的其他应收款不能全额计提坏账准备也是原则性的规定，要具体情况具体分析。如果有确凿证据表明债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，并且企业不准备对其他应收款进行重组，则可以全额计提坏账准备。
三、纠正错账
长城公司针对其他应收款不加分析一概计提坏账准备，明显不合理。其他应收款在计提坏账准备时，应将其他应收款划分为内部和外部产生的两大类分别确认坏账准备具体办法。
企业在会计报表附注中应说明坏账准备的确认标准以及坏账准备的计提方法、计提比例，并重点说明如下事项：①本年度全额计提坏账准备或计提坏账准备的比例较大的，一概单独说明计提的比例及其理由。②以前年度已全额计提坏账准备或计提坏账准备的比例较大，但在本年度又全额或部分收回或通过重组等其他方式收回的，应说明采用原估计计提比例的理由以及原估计计提比例的合理性。③对某些金额较大的其他应收款不计提坏账准备或计提坏账准备比例较低的理由。④本年度实际冲销的其他应收款及冲销理由。其中，实际冲销的关联交易产生的其他应收款应单独披露。