第一篇 流动资产类科目错弊案例与纠正方法

第一章 货币资金错弊案例与纠正方法

第一节 库存现金错弊案例与纠正方法

错弊1.借入库存现金不入账，造成库存现金账面数出现负值

一、案例

庐江公司几年来因经营效益不佳，自有资金难以维持正常营业，经常需要向母公司东方管理公司借入现金偿付各项欠款，2013年1月5日借入50000元，2013年4月借入30000元，2013年6月借入20000元，双方签有借款协议。该公司财务经理认为是与上级单位借款，不需要进行账务处理，没有将现金入账，造成2013年12月31日库存现金日记账出现负数100000元。

二、账务处理方法

企业增加库存现金，借记“库存现金”科目，贷记“银行存款”、“其他应付款”、“应收账款”、“其他应收款”、“主营业务收入”等科目；减少库存现金做相反的会计分录。企业应当设置“现金日记账”，根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，将结余额与实际库存额核对，做到账款相符。“库存现金”科目期末借方余额，反映企业持有的库存现金。

三、纠正错账

由于该公司没有将从母公司借入的现金入账造成现金少计100000元，其他应付款少计100000元，资产负债表没有真实反映企业的资产负债情况，应进行改正。补记会计凭证、总账、明细账。

错弊2.公司库存现金不及时入账、转存银行，余额较大且坐支现金

一、案例

盘峰公司经营石化产品批发和零售业务，库房及各零售网点每天都要收支大量现金，该公司会计人员，借口经营场所比较偏僻，每周存款一次，在日常采购、报销费用等方面的现金支出，也从销售款中支付，2013年1月31日库存现金余额568000元，本月没有从银行提取现金，收到销售款700000元，支付采购款及报销管理费用支出现金350000元，当月坐支现金350000元。

二、账务处理方法

1.公司存在坐支现金问题

坐支现金是企业用收入的现金直接支付自己的支出。坐支现金是国家财经纪律所不允许的，企业在经营活动中收入的现金，应在当日就送存银行。

企业的货币资金，除了在规定限额以内可以保存少量现金以外，其余的都必须存入银行。企业的一切款项，只有在规定范围内可以采用现金结算，其余都必须通过银行办理转账结算。

2.该公司库存现金限额较大

库存现金限额一般按照单位3～5天日常零星开支所需现金确定。远离银行机构或交通不便的单位可依据实际情况适当放宽，但最高不得超过15天。

库存现金=前一个月的平均每天支付的数额（不含每月平均工资数额）×限定天数

三、纠正错账

盘峰公司在经营活动中收入的现金，应在当日就送存银行。库存现金限额按照单位3～5天日常零星开支所需现金确定。支付现金每人不得超过1000元，超过限额的部分根据提款人的要求，在指定的银行转存为储蓄存款或以支票、银行本票予以支付。企业与其他单位的经济往来除规定的范围可以使用现金外，应通过开户银行进行转账结算。

错弊3.公司库存现金盘点工作流于形式，盘点制度没有严格执行

一、案例

安达公司会计制度规定每月底进行库存现金盘点工作，并按期执行，2012年5月15日，出纳人员误将一笔支付困难职工补贴1000元的现金支出单记成了现金收入单，并进行了账务处理，造成账面现金多出来2000元。2013年3月31日在进行2012年度审计时，进行资产全面盘点，盘点库存现金数字与账面数字相符，审计人员询问公司财务负责人，以前各月是否进行现金盘点工作，盘点结果如何，该公司财务负责人表示按期进行盘点，一直账实相符。当审计人员告知出现账务处理错误后盘点结果不可能一致时，该公司进行全面核查，核查结果是每月现金盘点只有出纳一人进行，2012年5月31日，出纳盘点发现现金短缺，害怕领导追究责任，自己补足现金短缺部分。该事实表明库存现金管理存在漏洞。

二、账务处理方法

现金日记账是反映和监督现金收支结存的序时账，必须采用订本式账簿，并为每一账页顺序编号，防止账页丢失或随意抽换，也便于查阅。现金日记账一般采取收、付、存三栏式格式，由出纳人员根据审核后的原始凭证或现金收款凭证、付款凭证逐日逐笔序时登记；对于从银行提取现金的业务，一般编制银行存款的付款凭证，并据以登记现金日记账。每日终了应计算本日现金收入、支出的合计数和结存数，并同实存现金进行核对，做到日清月结，保证账款相符。不准挪用公款，也不准用“白条”抵充现金库存。

当库存现金账款不符时，针对发现长款或短款，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。按管理权限经批准后，分别按以下情况处理：

1.短款。有责任人的，计入其他应收款，无法查明原因的，计入管理费用。

2.长款。属于应支付的，计入其他应付款，属于无法查明原因的，计入营业外收入。

公司为了保证现金的安全完整，应当对库存现金进行定期和不定期的清查，采用实地库存现金盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单，由出纳和监盘人员共同签字确认。对库存现金进行监督盘点，可以确定库存现金的真实存在性和库存现金管理的有效性。

三、纠正错账

针对安达公司2012年5月15日的错账进行更正。并退回出纳人员自己现金。

>>红字冲销原错账

>>补记会计凭证

错弊4.库存现金中外币现钞折算汇率长期保持不变

一、案例

哈红公司是2012年6月1日成立的外商投资企业，2012年6月1日美元对人民币汇率的中间价为1美元对人民币6.3308元，自公司成立后，折算汇率一直保持不变，2012年12月31日“库存现金”科目存在美元5000元现钞。2012年12月31日美元对人民币汇率的中间价为1美元对人民币6.2896元。

二、账务处理方法

公司外币账户反映外币收支，主要包括：外币现金、外币银行存款、外币应收账款、外币应付账款。其最大特点是价值大小受汇率波动的影响。

当发生外币业务时，应以记账汇率将外币金额折算为记账本位币登账，并对外币账户的金额进行双重登记。如果是收到外币资本投入，应当按交易发生日即期汇率进行折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率，按此标准核算不会出现外币资本折算差额。

期末应采用期末现行汇率对所有外币账户（外币货币性项目）进行调账，并对汇兑损益进行认定。

三、纠正错账

哈红公司需要对2012年12月31日美元余额采用期末现行汇率进行调账，并对汇兑损益进行认定。

汇兑损益=（6.2896-6.3308）×5000=-206（元）

错弊5.处置资产收益不入账，形成账外小金库资金

一、案例

鼎盛公司2012年3月处置废旧固定资产取得现金收入80000元，2012年5月处置破损原材料取得现金收入20000元，公司财务人员认为这些现金收入不属于公司正常经营收入，不需要计入账内进行管理，以后便于公司支出使用。2013年2月集团审计人员进行突击检查，发现了这笔账外资金，认定属于违规资金，进行了严肃处理。

二、账务处理方法

“小金库”是违反法律法规及其他有关规定，应列入而未列入符合规定的单位账簿的各项资金（含有价证券）及其形成的资产。指侵占、截留国家和单位收入，化大公为小公、化小公为私有，未在本单位财务会计部门列收列支和私存私放的各种资金。

“小金库”资金（资产）来源众多，归纳起来，主要有以下13种：财政拨款；政府性基金收入；专项收入；行政事业性收费收入；罚没收入；国有资本经营收入；国有资源（资产）有偿使用收入；资产处置收入；资产出租收入；经营收入；利息收入；捐赠收入；附属单位上缴收入等。

三、纠正错账

>>鼎盛公司对此事项进行了改正，并进行调账

错弊6.将公司库存现金存入私人账户

一、案例

长方公司财务经理为使用现金方便，经常将公司现金提取出来转存入个人账户存放管理，2013年3月审计过程中针对库存现金进行核查，发现存入个人账户存款2012年12月31日账户余额85000元，2013年1月31日账户余额92000元，2013年2月28日账户余额78000元。另发现以个人名义用整存整取形式存入银行的存单5张，3张不同姓名的人民币存单金额分别为70000元、40000元、100000万元，2张另两个姓名的外币存单金额分别为100000日元和30000美元。经查，此系公司财务部截留人民币及外币以个人储蓄存入银行，主要为费用支出使用。

二、账务处理方法

（一）公款私存常见表现形式

1.将公款以个人名义存入储蓄，或将单位的资金以个人名义开立账户存储；

2.将单位资金转入个人储蓄账户；

3.其他公款私存的行为。

（二）处理、处罚依据

1.1988年9月12日中国人民银行印发的银发 [1988]288号《现金管理暂行条例实施细则》

第二十条第（十三）款 将单位的现金收入以个人储蓄方式存入银行的，按存入金额百分之三十至五十处罚。

2.2003年12月27日修正的《中华人民共和国商业银行法》

第七十九条 有下列情形之一，由国务院银行业监督管理机构责令改正，有违法所得的，没收违法所得，违法所得五万元以上的，并处违法所得一倍以上五倍以下罚款；没有违法所得或者违法所得不足五万元的，处五万元以上五十万元以下罚款。

3.2004年8月28日修改后颁布的《中华人民共和国公司法》

第二百一十一条第二款 将公司资产以任何个人名义开立账户存储的，没收违法所得，并处以违法所得一倍以上五倍以下的罚款。构成犯罪的，依法追究刑事责任。

4.2004年11月30日国务院颁布的《财政违法行为处罚处分条例》

第十七条 单位和个人违反财务管理的规定，私存私放财政资金或者其他公款的，责令改正，调整有关会计账目，追回私存私放的资金，没收违法所得。对单位处3000元以上5万元以下的罚款；对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处2000元以上2万元以下的罚款。属于国家公务员的，还应当给予记大过处分；情节严重的，给予降级或者撤职处分。

三、纠正错账

案例评析：该公司对库存现金管理不严，是造成公款私存的主要原因，应引起公司领导重视。应健全库存现金管理制度，加强对单位现金的监管，定期和不定期对库存现金进行盘点，以保障单位资金的安全。

第二节 银行存款错弊案例与纠正方法

错弊7.将存出保证金放入“银行存款”科目核算

一、案例

东方公司会计核算工作中，经常将银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等作为“银行存款”科目入账，2013年12月31日，该公司存在银行汇票存款1500000元，信用证保证金存款3000000元，存出投资款6000000元，审计人员认为上述资金属于公司受限制资金应该纳入“其他货币资金”科目进行核算，要求企业进行账务调整。

二、账务处理方法

“银行存款”科目核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，在“其他货币资金”科目核算。

三、纠正错账

>>调整分录如下：

错弊8.银行存款账户开立过多，不需用、不使用账户没有及时注销

一、案例

长丰公司成立于1993年2月，由于公司经营时间已长达20年，从未对银行账户进行过清理。2013年3月5日在进行2012年年度报表审计时，审计人员统计出该公司在经营所在地开立银行账户32个，在外埠开立账户28个，其中经常发生业务的账户只有8家。2012年全年该公司在财务费用中列支的账户管理费36000元，银行账户询证函费用12000元，公司出纳人员也抱怨每月领取对账单、编制平衡表、核对账户余额就要占据大量工作时间，而且经常出现账户混记问题，造成个别银行出现透支，影响公司信誉，经济纠纷不断。针对上述问题审计人员发出了整改建议。

二、账务处理方法

企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，主要用于办理日常的转账结算和现金收付。企业的工资、资金等现金的支取，只有通过该账户办理。企业可在其他银行的一个营业机构开立一个一般存款账户，该账户可办理转账结算和存入现金，但不能支取现金。临时存款账户是存款人因临时经营活动需要开立的账户，如企业异地产品展销、临时性采购资金等。专用存款账户是企业因特定用途需要开立的账户，如基本建设项目专项资金、农副产品资金等，企业的销售货款不得转入专用存款账户。

企业不得为还贷、还债和套取现金而多头开立基本存款账户；不得出租、出借账户；不得违反规定在异地存款和贷款而开立账户。任何单位和个人不得将单位的资金以个人名义开立账户存储。

三、纠正错账

长丰公司应对银行账户进行清理。保留经常发生业务的8家账户，清理公司在经营所在地开立的不常用银行账户，清理在外埠开立的违规账户，杜绝在财务费用中列支的账户管理费这种不必要支出，降低银行账户询证函费用，减轻公司出纳人员无实际用途的工作量，将工作时间放到实际工作中去，提高工作效率。

错弊9.结算方式过于单一，限制企业业务发展

一、案例

东方公司从事家居装饰行业15年，业务遍及20余省市自治区，公司财务部门出于谨慎原则财务结算方式只采用现金、转账支票、银行汇票方式，因为与客户结算不及时，经常发生业务纠纷，影响到公司的正常生产经营活动。

二、账务处理方法

目前公司可以选择使用的票据结算工具主要包括银行汇票、商业汇票、银行本票和支票等，以及可以选择使用的结算方式主要包括汇兑、托收承付和委托收款三种结算方式，还包括信用卡。另外还有一种国际贸易间采用的结算方式——信用证结算方式。

三、纠正错账

该公司应该拓宽资金结算方式，根据企业业务需要选择银行汇票、商业汇票、银行本票和支票、汇兑、托收承付和委托收款、信用卡等结算方式进行资金结算，提高资金结算效率。

错弊10.银行存款户与开户银行对账单核对不及时，未达账项账龄过长

一、案例

长丰公司开立一个基本存款账户、一个一般存款账户、一个临时存款账户，临时存款账户发生业务较少，因此财务部不经常对账，长期没有进行账务处理。临时存款账户2013年1月1日账面余额1250000元，2013年12月31日账面余额1250000元，审计人员要求企业提供2013年12月31日银行对账单并对该存款银行发银行询证函进行函证，银行对账单余额是1075000元，银行询证函余额也是1075000元。于是要求企业编制银行余额调节表，调节表显示该账户2013年1月至12月共收到银行存款利息5000元，2013年3月支付房屋租赁费60000元，2013年7月支付财产保险费20000元，2013年9月支付房屋租赁费60000元，2013年10月支付公司职员个人购房借款90000元。2013年11月收到咨询费50000元，由于上述事项发生时间较长，不属于未达账项，审计人员要求企业进行账务调整。

二、账务处理方法

企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符。

企业和银行之间可能会发生以下四个方面的未达账项：

一是银行已经收款入账，而企业尚未收到银行的收款通知因而未收款入账的款项，（银行已收而企业未收）如，委托银行收款等。

二是银行已经付款入账，而企业尚未收到银行的付款通知因而未付款入账的款项，（银行已付而企业未付）如，借款利息的扣付、托收无承付等。

三是企业已经收款入账，而银行尚未办理完转账手续因而未收款入账的款项，（企业已收而银行未收）如，收到外单位的转账支票等。

四是企业已经付款入账，而银行尚未办理完转账手续因而未付款入账的款项，（企业已付而银行未付）如，企业已开出支票而持票人尚未向银行提现或转账等。

出现第一和第四种情况时，会使开户单位银行存款账面余额小于银行对账单的存款余额；出现第二种和第三种情况时，会使开户单位银行存款账面余额大于银行对账单的存款余额。无论出现哪种情况，都会使开户单位存款余额与银行对账单存款余额不一致，很容易开出空头支票，对此，必须编制“银行存款余额调节表”进行调节。

三、纠正错账

>>长丰公司的账务处理是不正确的，应该进行更正，正确方法如下：

错弊11.银行存款日记账登记不及时，出现透支银行存款的现象

一、案例

长丰公司出纳人员兼职公司行政事务，平时工作较忙，喜欢按旬集中做账，2013年2月1日基本存款户银行存款余额3180000元，2月5日支出工资及社会保险1580000元，2月6日支付水电费及房租、物业费320000元，2月7日采购部提出需要支付原材料采购款1450000元，由于没有登记“银行存款日记账”，误以为银行存款余额能够支付货款，将支票一张交给对方单位兑现。该公司2月10日收到银行退票通知书，并进行了罚款。由于此事项的发生，使该公司上了企业信用黑名单，影响到该公司母公司集团信用融资贷款200000000元的融资工作，受到母公司的严厉谴责。

二、账务处理方法

“银行存款日记账”应按开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发展顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记账”是用来反映银行存款增加、减少和结存情况的账簿。企业应按币种设置银行存款日记账进行明细分类核算，其格式也有“三栏式”、“多栏式”和“收付分页式”三种。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月份终了，企业账面结余与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因进行处理，应按月编制“银行存款余额调节表”，调节相符。

“银行存款日记账”必须采用订本式账簿，其账页格式一般采用“收入”（借方）、“支出”（贷方）和“余额”三栏式。银行存款收入数额应根据有关的现金付款凭证登记。每日业务终了时，应计算、登记当日的银行存款收入合计数、银行存款支出合计数，以及账面结余额，以便检查监督各项收入和支出款项，避免单位签发的支票票面金额，超过其在银行存款的余额或透支限额而不能生效的支票，透支银行存款的出现，并便于定期同银行送来的对账单核对。

签发空头支票是套用银行信用，破坏结算纪律的行为，在我国，银行按规定要对签发空头支票的单位按票面金额的比例进行处罚。

另外（票据法规定支票出票人所签发的支票金额不得超过其在付款人处实有的存款金额，即不得签发空头支票，这就要求出票人自出票日起至支付完毕止，保证其在付款人处的存款账户中有足以支付支票金额的资金。对签发空头支票骗取财物的，要依法追究刑事责任。如果签发空头支票骗取财物的行为情节轻微，不构成犯罪，票据法规定要依照国家有关规定给予行政处罚。

三、纠正错账

长丰公司应该进行企业财会人员法律制度教育，提高整体素质。了解票据结算基本知识和国家财经制度，及时登记银行存款账，根据单位在银行的存款余额多少有针对性地开出支票，杜绝空头支票行为。

错弊12.银行存款日记账不能进行正常核对，银行存款清查管理得不到执行

一、案例

长丰公司下属子公司、分公司、事业部较多，会计人员兼职几家公司账务处理工作，由于业务量较大，只执行基本记账工作，缺少“银行存款日记账”核对和银行存款清查环节。2013年5月6日该公司支付一笔购货款58500元，采购原材料，会计人员误记成偿还应付账款，此笔错账长期未发现。2013年6月3日收到供应商东升公司退回保证金50000元，会计人员将进账单误填成支出单进行账务处理。2014年2月审计过程中发现一张8500元的进项税票没有进行抵扣，且过了抵扣期限，企业损失进项税8500元，应付账款中应付隆中公司询证函回函结果也相差58500元，核对应付隆中公司款项明细账过程中发现了2013年5月6日这笔错账，要求企业进行调整。核对银行对账单，查到2013年6月3日银行进款50000元，企业银行存款日记账记为支付保证金50000元，记账方向错误，要求企业进行调整。

二、账务处理方法

（一）银行存款日记账核对

银行存款日记账核对是通过与银行送来的对账单进行核对完成的，银行存款日记账的核对主要包括，一是银行存款日记账与银行存款收、付款凭证互相核对，做到账证相符。二是银行存款日记账与银行存款总账相互核对，做到账账相符。

（二）银行存款清查

由于企业购销业务频繁，银行存款的数额也随之频繁变动。企业应及时与银行核对账目，具体方法是将银行提供的对账单与企业银行存款日记账逐笔进行核对。银行对账单上的余额，常与企业银行存款日记账余额不一致，其原因如下：

1.记账错误。企业或银行记账错误，如企业在几家银行同时开户，记账时可能发生银行之间串户错误，同样银行也可能把各种存款企业账目相互混淆。

2.未达账项。未达账项是指企业与银行之间由于双方记账时间不同而发生的一方已入账，另一方尚未入账的事项。

三、纠正错账

长丰公司“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符。原错账更正如下：

1.2013年5月6日账务处理

2.2013年6月3日账务处理

>>红字冲回原记账分录：

>>蓝字记收回保证金：

第三节 其他货币资金错弊案例与纠正方法

错弊13.其他货币资金外埠存款使用不正确，当作一般存款户使用

一、案例

东方公司外出采购业务较多，设立“其他货币资金”（外埠存款）科目进行核算，2012年1月1日外埠存款余额2600000元，2012年全年共收到款项3000000元，支出3100000元，收到款项中包括其他单位汇入款项1200000元，外埠存款从未进行过清理。东方公司“外埠存款”科目使用明显错误，且存在资金管理风险。该公司还存在逾期尚未办理结算的银行汇票、银行本票没有及时办理转回。

二、账务处理方法

其他货币资金包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款和在途货币资金等。

1.外埠存款

外埠存款是公司到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。公司汇出款项时，须填写汇款委托书；汇入银行对于汇入的采购款项，按汇款单位开设采购专户。采购专户存款只付不收，款项付完后结束账户。

应该对外埠账户的设立进行审批，重点审查账户设立的必要性、可规范性。只有那些业务活动时间较长，发生资金收支较频繁的经营活动才能够开设账户。另外，企业的财会部门要监控外埠存款账户的使用情况，及时准确地进行账务处理与会计核算。

外埠存款的使用不能完全由单个部门或个人控制，企业必须指定外埠存款的使用者和账户管理者，必要的情况下，财会部门可以和账户管理者签订责任书，明确各自的职责、使用存款的权限、使用范围等要素。同时，财会部门应该设专门的会计人员核算外埠存款业务；外埠存款使用的授权审批、实际支付、会计记录工作要进行职务分离。

三、纠正错账

东方公司应加强其他货币资金的管理，及时办理结算，对于逾期尚未办理结算的银行汇票、银行本票等，应按规定及时转回，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金”科目。东方公司还应加强其他货币资金业务复核工作。复核方法主要包括以下几种：

（1）查阅各种存款日记账，查证各种专户存款开立是否必要。如外埠存款是否因临时、零星采购物资所需而开立，信用证存款是否确实因在开展进出口贸易业务中采用国际结算方式所需而开立。

（2）要求企业提供各种书面文件，查证开立各种专户存款是否经过适当的审批手续，其数额是否合理。

（3）从日记账记录中抽出数笔业务查证其原始凭证和记账凭证，查证各存款户支用款项是否合理，即是否按原定的用途使用；是否遵守银行的结算制度；采购业务完成之后是否及时办理结算手续；有无非法转移资金的现象。

（4）对于在途货币资金，应根据汇出单位的汇款通知书，查证在途货币资金的形成是否真实；在途货币资金发生后是否及时入账；收到在途货币资金后是否及时注销；对于长期挂账不注销或一直未收到款项的应查明原因。

错弊14.刷银联卡等取得收入，因款项未到账而不入账

一、案例

东方公司有部分收入是通过刷银联卡等取得的，通过银联扣除的手续费之后，将款项直接打入该单位的账上，但是银行打入账上都有时间差，刷卡的金额就会有余额，因此该公司采取刷卡收入不入账，等到进账单取得后，进行账务处理。2012年年度报表审计中，通过审查合同，盘点存货，发现企业少确认刷卡收入2340000元，进一步核对银行对账单，发现该公司存在1100000元刷卡收入已经到账，但企业也没有进行账务处理，审计人员要求企业进行调整。刷卡手续费1%。

二、账务处理方法

其他货币资金是除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金。其他货币资金就其性质来看，与库存现金和银行存款一样，同属于货币资金，但其存放地点和用途都区别于库存现金和银行存款。企业增加其他货币资金，借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目；减少其他货币资金，借记有关科目，贷记“其他货币资金”科目。“其他货币资金”科目可按银行汇票或本票、信用证的收款单位，外埠存款的开户银行，分别“银行汇票”、“银行本票”、“信用卡”、“信用证保证金”、“存出投资款”、“外埠存款”等进行明细核算。“其他货币资金”科目期末借方余额，反映企业持有的其他货币资金。

三、纠正错账

企业在“其他货币资金”科目单设银联刷卡户明细科目进行核算。账务调整如下：