第3章
管好腰包，尤为重要

——企业货币资金的内部会计控制

3.1 抓重点——货币资金内部控制制度基本要素

企业中的资金是一个企业生存和发展的重要基础，是保证企业正常运作的根本，企业资金链一旦出现问题，将会直接导致企业陷入经营困境，因此货币资金一直受到企业的高度重视。尤其是在国际金融危机爆发后，全球经济萧条，大量企业陷入困境，资金链断裂导致很多企业经营困难甚至破产倒闭，如何防范资金风险、维护资金安全、提高资金效益成了社会广泛关注的热点问题。

一、加强货币资金内部控制的意义

（一）必要性——货币资金的内部会计控制关系到企业生死存亡。

资金活动影响企业生产经营的全过程。企业的资金活动与生产经营过程密不可分，企业生产经营活动的开展，总是依赖于一定形式的资金支持；生产经营的过程和结果，也是通过一定形式的资金活动体现出来。因此，资金管理一直被视为企业财务管理的核心内容，构成企业经营管理的重要部分。

（二）重要性——加强货币资金的内部会计控制有利于企业可持续发展。

1．有利于企业防范资金活动风险，维护资金安全。

资金活动贯穿企业生产经营的全过程，企业内部各部门、企业外部相关单位和个人都直接或间接参与企业资金活动，其中任何一个环节、任何一个机构和个人出现差错，都可能危及资金安全、导致企业损失。加强资金活动内部控制，有利于企业及时发现问题，防范并化解有关风险。

2．有利于促进企业合理使用资金，提高资金使用效率。

企业生产经营活动的有效开展，依赖于资金所具有的合理存量和流量。根据资金活动指引开展资金活动内部控制，正确评价企业的资源条件和未来前景，科学地进行筹资和投资，并对生产经营中的资金余缺进行合理调剂，有利于资金均衡流动、提高资金的使用效率，获得更好的经济效益。

3．可以规范企业经营活动，推动企业可持续发展。

由于资金活动与企业生产经营活动紧密结合，根据资金活动指引规范企业的资金活动，实际上是从资金流转的角度对生产经营过程进行控制，有利于促使企业规范地开展业务活动、实现长期可持续发展。再者，资金活动内部控制通常是企业内部管理的关键薄弱环节。由于影响企业资金活动的因素很多，涉及面很广、不确定性很强，企业资金活动的管理和控制面临的困难很大。加强货币资金的内部控制需要企业对自身业务活动做出科学的、准确的定位；还要对企业所处的经济、文化和技术等环境做出客观的、清晰的判断；更加需要企业相机抉择，合理处理自身与外界的各种关系和矛盾。

但是企业由于受到主客观条件的限制，很难做到自动对资金活动施以有效控制。资金活动内部控制的失误，往往给企业带来致命打击。众多事实表明，资金活动内部控制失效，轻则带来巨额损失，重则可能将企业的百年基业毁于一旦。可见资金活动及其内部管控情况，对企业的生产经营影响巨大；加强和改进资金活动内部控制，是企业生存和发展的内在需要。

二、货币资金内部控制的总体要求

对企业货币资金加强内部会计控制，需要建立健全相应的内部控制制度，应该根据国家和地方有关法律法规和监管制度的要求，结合企业生产经营的实际需要，设计科学合理、重点突出、便于操作的业务流程，同时还要有针对关键控制点以及主要风险来源的内控措施。在控制过程中，需要注意的有：

1．基础——加强制度建设，不断完善制度。

无规矩不成方圆，制度是企业经营管理各项活动顺利开展的基础性保障，因此想要大力推动货币资金运作的合法性和规范性，也自然少不了制度来帮忙。企业应当根据内部控制规范等法律法规及企业自身的管理需要，完善货币资金管理制度，强化货币资金内控管理。企业货币资金活动内部控制制度主要涉及货币资金授权、批准、审验等方面。比如，通过货币资金集中进行管理制度，明确筹资、投资、营运等各环节相关部门和人员的职责权限；通过不相容岗位分离制度，形成有力的内部牵制关系；通过严格的监督检查和项目后评价等制度，跟踪货币资金活动内部控制的实际情况，据以修正制度、改善控制效果。

2．核心——进行科学决策。

进行货币资金内部控制，要提高每一项决策的科学性，提高货币资金管理的及时性。推进货币资金管理信息化建设，将货币资金预算管理与货币资金适时监控相结合，及时准确地反映货币资金运行状况和风险，可以提高决策的科学性，提高货币资金管理的及时性。具体地说，企业应当根据自身发展战略，综合考虑宏观经济政策、市场环境、环保要求等因素，结合本企业发展实际，科学确定投融资目标和规划。如果目标不明确，决策不正确，控制措施就难以执行到位，货币资金活动将难以顺利进行。

3．重点——业务流程。

对货币资金活动实施内部控制，本质上是对货币资金业务的控制。企业在设计货币资金活动相关内控制度时，应该重点明确各种货币资金活动的业务流程，确定每一个环节、每一个步骤的工作内容和应该履行的程序，并将其落实到具体部门和人员。此外，由于很多货币资金业务是伴随企业生产经营活动的开展而开展的，两者相互联系又互相影响，因此，在设计货币资金活动业务流程的同时，要充分考虑相关生产经营活动的特征，根据生产经营活动的流程设计合理的货币资金控制流程。反之，也可以根据货币资金控制流程调整和优化生产经营活动流程，达到通过控制货币资金活动来规范企业生产经营活动的目标。

4．关键——风险控制点。

在货币资金活动较为复杂的情况下，货币资金内部控制不可能面面俱到。因此，企业必须识别并关注主要风险来源和主要风险控制点，以提高内部控制的效率。具体而言，是明确业务流程以后，企业应该针对流程中的每一个环节、每一个步骤，认真细致地进行分析，根据不确定性的大小、危害性的严重程度等，明确关键的业务、关键的程序、关键的人员和岗位等，从而确定关键的风险控制点；然后针对关键风险控制点制定有效的控制措施，集中精力管控住关键风险。

5．方向——货币资金集中管理。

一般认为，企业规模越大，管理的难度也越大，如果管理技能一定，企业应当在集权与分权之间做出适当均衡。由于科学技术的快速发展，极大地提高了企业货币资金管理的能力，货币资金集中管理的优势明显扩大，并且日益成为较大规模企业的首选货币资金管控模式。另外，集团公司是企业发展到一定规模后，为了进一步优化资源配置而采用的一种组织形式。集团公司的货币资金内部控制，同样首推集中管控模式。也就是说，无论是企业相对其内部部门和分支机构，还是企业集团相对其子公司，都应该加强货币资金的集中统一管控。企业有子公司的，更加应当采取合法有效措施，强化对子公司货币资金业务的统一监控；有条件的企业集团，应当探索财务公司、货币资金结算中心等货币资金集中管控模式。

6．保障——严格执行。

再好的制度、措施，如果只停留在纸面，不严格执行，就只能流于形式而无法发挥实效。对货币资金活动进行内部控制时，虽然找对了业务流程、找准了关键风险控制点，但是如果不采取具体措施，对关键风险进行有效控制，那么同样可能造成严重损失。因此，制度的执行到位与否是事关整个内控活动能否取得实效的关键，只有严格执行，才能保证实现货币资金活动决策目标。为了加强对货币资金活动的管控，促使货币资金活动内部控制制度得到切实有效的实施，企业财会部门应负责货币资金活动的日常管理，参与投融资方案等可行性研究；总会计师或分管会计工作的负责人应当参与投融资决策过程。

三、货币资金内部控制目标及环境

（一）货币资金内部控制目标。

内部控制目标是企业管理当局建立健全内部控制的根本出发点。货币资金内部控制目标有四个：

1．货币资金的安全性。通过良好的内部控制，确保企业库存现金安全，预防被盗窃、诈骗和挪用。

2．货币资金的完整性。即检查企业收到的货币资金是否已全部入账，预防私设“小金库”等侵占企业收入的违法行为出现。

3．货币资金的合法性。检查货币资金取得、使用是否符合国家财经法规，手续是否齐备。

4．货币资金的效益性。即合理调度货币资金，使其发挥最大的效益。

（二）货币资金内部控制环境。

所谓货币资金内部控制环境是对企业货币资金内部控制的建立和实施有重大影响的因素的统称。控制环境的好坏直接决定着企业内部控制能否实施或实施的效果，影响着特定控制的有效性。货币资金内部控制环境主要包括以下因素：

1．管理决策者。管理决策者是货币资金内部控制环境中的决定性因素，特点是在推行企业领导人个人负责制的情况下，管理决策者的领导风格、管理方式、知识水平、法制意识、道德观念都直接影响货币资金内部控制执行的结果。因此，管理决策者本人应加强自身的约束，同时，通过民主集中制、党政联席会议制度加强对其的监督。

2．员工的职业道德和业务素质。在内部控制的每个环节中，各岗位都处于相互牵制和制约之中，如果任何一个岗位的工作出现疏忽大意，均可以导致某项控制失效。

3．内部审计。内部审计是企业自我评价的一种活动。内部审计可协助管理当局监督控制措施和程序的有效性，能及时发现内部控制的漏洞和薄弱环节。内部审计力度的强弱同样影响货币资金内部控制的效果。

影响货币资金内部控制的环境因素还很多，如组织结构、管理控制方法、授权和分配责任的方法等。要加强企业内部控制，就必须改善其控制环境。

四、货币资金内部控制内容

货币资金内部控制通常包括支付程序、现金管理、银行存款与支票管理、监督检查等内容。

（一）支付程序。

单位内部各部门必须按照下列程序办理货币资金支付业务：

1．支付申请。单位有关部门或个人用款时，应当提前向审批人提交货币资金支付申请，注明使用人、款项的用途、金额、用款日期、支付方式等内容，并附有效相关文件（如经济合同副本、可行性研究报告、董事会决议、会议通知等）。

2．支付审批。审批人应根据其职责、权限对支付申请进行审批。对不符合规定的货币资金支付申请，审批人应当拒绝批准。

3．支付复核。财务部应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的批准范围、权限是否正确，手续及相关文件是否齐备，支付方式、支付单位是否妥当等。复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。

4．办理支付。出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记相关账簿。

（二）现金管理。

现金管理必须做到以下几点：

1．库存现金实行限额管理，按银行有关规定执行，出纳应严格控制。超限额的现金，应及时送存银行，以保证现金安全完整。

2．实行权、账、钱分管，审批人、出纳、记账人员应实行岗位分离。

3．严格按现金开支范围支付现金，不属于现金开支范围的业务必须通过银行办理转账结算。

4．出纳人员必须做到日清月结，随时清点库存现金，不得挪用现金和以白条抵库。

5．现金收入不得用于直接支付单位自身的支出。因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准。

6．财务部门必须定期或不定期对库存现金进行抽查，以保证现金账实相符。发现不符，及时查明原因，做出处理。

（三）银行存款与支票管理。

银行存款与支票管理应该做到以下几点：

1．必须严格按照中国人民银行《支付结算办法》（1997年9月）等国家有关规定，加强银行账户的管理，严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算。所有银行存款户的开设与终止需有单位负责人的正式批准手续。

2．银行账户只供本公司经营业务收支结算使用，严禁出借账户供外单位或个人使用，严禁为外单位或个人代收代支、转账套现。

3．领用支票要填写“支票申请单”，注明用途和预计使用金额，按规定审批权限审批。

4．支票领取人不得擅自将支票转借、改变用途，由此造成单位经济损失的，由经办人负责赔偿全部损失。

5．必须严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行账户。

6．已签发的支票如果不慎丢失，丢失人应立即报告财务部门向开户行申请挂失止付。

7．定期核对银行账户，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如调节不符，应查明原因，及时处理。

（四）监督检查。

监督检查主要内容包括：

1．货币资金业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在货币资金业务不相容职务混岗的现象。

2．货币资金授权批准制度的执行情况。重点检查货币资金支出的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为。

3．支付款项印章的保管情况。重点检查是否存在办理付款业务所需的全部印章交由一人保管的现象。

4．票据的保管情况。重点检查票据的购买、领用、保管手续是否健全，票据保管是否存在漏洞。

对监督检查过程中发现的货币资金内部会计控制中的薄弱环节，财务部门应当及时采取措施，加以纠正和完善。

五、货币资金的内部会计控制要点

一般而言，一个良好的现金内部控制制度应当包括以下内部会计控制要点：

1．现金收支与记账的岗位分离。

2．现金收入、支出要有合理、合法的凭据。

3．全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续。

4．控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行。

5．按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符。

6．其中现金收支与记账的岗位分离是现金业务内部会计控制制度的基本要求。

具体而言，现金实物的收付及保管只能由经被授权批准的出纳员来负责处理，其他职员不得接触支付前的任何现金；规模较大的企业，出纳员应将每日收到和支出的现金数登记现金出纳备查簿。现金日记账及现金总分类账户应由其他职员来编制或登记。规模较小的企业，可用现金日记账代替现金出纳备查簿，由出纳员登记，但现金总分类账的编制和登记工作必须由其他职员担任；负责应收账款的职员不能同时负责现金收入账的工作；负责应付账款的职员不能同时负责现金支出账的工作；保管支票簿的职员不能同时负责现金支出账和调整银行存款账；负责调整银行存款账的职员应同负责银行存款账、现金支出账、应收账款、应付账款的职员分离；现金支出的审批人员应同出纳人员、支票保管人员分离。另外，对零用现金的控制，应采用定额备用金制度并重点加强对报销凭证的审查，从而达到控制零用现金的目的。

六、货币资金内部控制设计

（一）货币资金完整性控制。

货币资金完整性控制的范围包括各种收入及欠款回收。具体地说，是单位特别会计期间发生的货币资金收支业务是否均已按规定记入有关账户。通过检查销售、采购业务或应收账款、应付账款的收回和归还情况，或余额截止日后入账的收入和支出，查找未入账的货币资金。

其控制方法一般有以下几种：

1．发票、收据控制。

2．银行对账单控制。

3．物料平衡控制。

4．业务量控制。

5．往来账核对控制。

（二）货币资金安全性控制。

货币资金安全性控制的范围包括：库存现金、银行存款、其他货币资金。由于应收、应付票据的变现能力较强，故也将其纳入货币资金控制范围内。货币资金安全性控制方法一般有以下几种：

1．账实盘点控制。

2．库存限额控制。

3．实物隔离控制。

4．岗位分离控制。

（三）货币资金合法性控制。

货币资金合法性控制针对的是货币资金的收入与支付。合法性控制一般都采用加大监督检查力度的方法：如对于业务量少、单笔金额小的单位，记账凭证可一人复核；对于业务量大，单笔金额大的单位，记账凭证应由两个人复核，即增设复核会计，主管再复核。又如，通过加大内部审计监督力度还可以发现一些不合法的货币资金收付。另外，可以对货币资金的支付实行严格的授权审批制度，重点控制大笔金额货币资金支付。

合法性控制风险一般较大，通常涉及企业决策管理者本人，因此国家会利用政府机关、社会力量对企业进行审计、监督、检查。

（四）货币资金效益性控制。

货币资金效益性控制是服从企业财富最大化的财务管理目标，通过运用各种筹资、投资手段，合理高效地持有和使用货币资金的控制方法。企业可制定货币资金收支中长期计划，在合理预测一定时期货币资金存量的情况下，通过实施一些推迟货币资金支付的采购政策和加速货币回笼的销售政策，还可以通过收回投资等方法，解决货币支出的缺口，但同时应权衡采取以上措施所付出的代价、成本或机会成本，选择一项最优的解决方案；同样，可以通过加快货币资金支付的采购政策（可降低采购成本）、一定的赊销政策（可提高售价或扩大销售量）、或参与各种投资，以降低货币资金储量，但同时权衡以上各种措施的政策收益，以及考虑今后货币资金效益性控制是服从企业财富最大化的财务管理目标，通过运用各种筹资、投资手段，合理、高效地持有和使用货币资金的控制方法。企业可制定中、长期的货币资金状况，选择最优方案，最大限度地发挥其经济效益。要实现以上目的，要求企业在进行筹资、投资决策时，对各种方案进行综合分析，并要求参与分析、决策的人员不得少于3人。

七、货币资金内部控制的关键风险控制点、控制目标及控制措施（表3-1）

此表对强化企业资金管理、控制资金风险、保障资金安全和发挥资金规模效益的控制，具有合理性、可操作性。有利于企业宏观掌握和控制资金筹措、运用及综合平衡，有利于促进企业可持续健康发展。