第一章 避税新概念——合理避税

合理避税不同于偷税、逃税，它不是对法律的违背和践踏，而是以尊重税法、遵守税法为前提，以对法律和税收的详尽理解、分析和研究为基础，达到减轻税负的目的。

了解合理避税的定义

合理避税是纳税人在熟知相关税法法规的基础上，在符合税法、不违反税法的前提下，通过对筹资活动、投资活动、经营活动等的巧妙安排，达到规避或减轻税负的行为。

在法律允许的情况下，这个定义的关键是纳税人在税法许可的范围内，通过不违法的手段对经营活动和财务活动精心安排，满足税法条文所规定的条件，以达到减轻税收负担的目的。合理避免与偷税漏税的区别如图1-1所示。

合理避税也不仅仅是财务部门的事，还需要市场、商务等各个部门的合作，从合同签订、款项收付等各个方面入手。避税是企业在遵守税法、依法纳税的前提下，以对法律和税收的详尽研究为基础，对现有税法规定的不同税率、不同纳税方式的灵活利用，使企业创造的利润有更多的部分合法留归企业。

认识合理避税的特点

企业合理避税的根本目的是减轻税负以实现企业税后利润最大化，合理的事前选择和规划，是企业本身税负减轻的一种财务管理活动。合理避税至少应具有以下特点，如图1-2所示。

一、合法性

税收筹划只能在法律许可的范围内进行，违反法律规定，逃避税收业务，属于逃税行为。征纳关系是税收的基本关系，税收法律是处理征纳关系的共同准绳。纳税义务人要依法缴税，税务机关也要依法征税，这是毫无疑义的。但是，现实中，企业在遵守法律的情况下，常常有多种税收负担高低不一的纳税方案可以选择，企业可以通过决策选择来降低税收负担、增加利润，使税收筹划成为可能。

二、筹划性

在现实经济生活中，纳税义务通常具有滞后性。企业交易行为发生后，才缴纳流转税，收益实现或分配后，才缴纳所得税；财产取得之后，才交纳财产税，这就在客观上提供了在纳税前事先做出筹划的可能性。另外，经营、投资和理财活动是多方面的，税收规定则是有针对性的，纳税人和征税对象不同，税收待遇也往往不同，这就向纳税人表明可以选择较低的税负决策。如果经营活动已经发生，应纳税额已经确定而再去图谋少缴税，那么这就不是税收筹划，而是偷逃税收了。

三、目的性

税收筹划的目的，就是要减轻税收负担，同时也要使企业的各项税收风险降为零，追求税收利益的最大化。税收筹划不仅是企业利润最大化的重要途径，也是促进企业经营管理水平的一种方式，更是企业领导决策的重要内容，这也正是税收筹划活动在西方发达国家迅速发展、普及的根本原因所在。

四、专业性

合理避税作为一种综合的管理活动，采用的方法是多种多样的。从环节上看，包括预测方法、决策方法、规划方法等，因此合理避税，需要周密的规划、广博的知识。合理避税的专业性有两层含义：一是指企业合理避税需要有财务、会计，尤其是精通税法的专业人员进行，二是现代社会随着经济的日趋复杂，各国税制也是越来越复杂，仅靠纳税人自身进行税务筹划已显得力不从心，税务代理、咨询及筹划业务应运而生，税务筹划、合理避税日益呈现出专业化特点。

分析合理避税的分类

依据不同的判定标准，避税可分为不同种类，如图1-3所示。

一、国内避税和国际避税

国内避税是指国内纳税者通过各种方式、途径和手段躲避国内纳税义务的行为。其特点是国内纳税人利用本国税法所提供的条件和可能，根据财务、会计制度的各种具体要求，以转让产品定价、转移产品成本和利润及实行不同费用摊销等办法，从事各种避税活动。

国际避税是指纳税人的避税安排具备了涉外因素与两个或两个以上国家的税收管辖权产生了联系。国际避税比国内避税更普遍，也更复杂。国际避税是在不同税境（国境）下的避税。

二、顺法意识避税与逆法意识避税

顺法意识避税活动及其产生的结果，与税法的意识相一致，它不影响或削弱税法的法律地位，也不影响或削弱税收的职能作用，如纳税人利用税法的起征点避税等。逆法意识的避税是与税法的意识相悖的，它是利用税法的不足进行反制约、反控制的行为，但也并不影响或削弱税法的法律地位。

三、利用选择性条款、伸缩性条款、不明晰条款和矛盾性条款避税

具体说明如图1-4所示。

上述几种避税行为，有的可以使纳税人实现永久性避税（只要税法不修改），给企业带来长久利益；有的则仅是纳税人利用了时间差，暂时递延了纳税义务（财务会计上是先发生递延税款贷项），使纳税人获得资金营运上的好处，因为这等于企业从政府获得了一笔无息贷款。而且，暂时性的避税利益也可能转化为永久性利益，如国家在该期间修改了税法，并对已实现的暂时性避税利益不再追溯。因此，企业要根据各种条件，随时注意变化的各种情况，运用可能运用的一切避税形式来寻求企业利益。

掌握合理避税的原则

合理避税的初衷是降低财务成本，实现利润最大化，在纳税筹划过程中，如果一项纳税方案的取得成本及方案实施成本，超过其所带来的经济效益，那么则违背了合理避税的初衷。合理避税是企业减少财务成本，提高竞争力的有效途径。企业在实施合理避税时，应当注意以下几点，如图1-5所示。

一、合法或不违法原则

进行合理避税，应该以现行税法的相关法律、国际惯例等为法律依据，要在熟知税法的前提下，利用税制构成要素的税负弹性进行合理避税，选择最优的纳税方案。合理避税的最基本原则或最基本特征是符合税法或者不违反税法，这是区别于偷税、逃税、欠税、抗税、骗税的关键。

二、保护性原则

由于我国大部分税种的税率、征收率不是单一税率，有的税种还有不同的扣除率、出口退税率。纳税人要避免多缴税，在兼营不同税率的货物、劳务时，在出口货物时，在同时经营应税与免税货物时，要按不同税率（退税率）分别设账、分别核算（它与财务会计的设账原则不同）；在有混合销售时，要掌握计税原则。

三、时效性原则

时效性原则体现在充分利用资金的时间价值上，如销售（营业）收入的确认，准予扣除项目的确认、增值税进项税额的确认与抵扣时间、销售与销项税额的确认时间、出口退税申报时间、减免税期限等，都有时效性问题。而且，程序性税法与实体性税法如有变动，遵循“程序从新、实体从旧”原则也是时效性问题。

四、整体综合性原则

纳税人的筹划行为不但要合法，而且要同税法的立法意图相一致，不恶意钻税法漏洞。