第一节 财政总预算会计

考点知识精讲

一、财政总预算会计的收入与支出核算

考点 1.收入和支出的概念、种类

考点 2.一般预算收入

1.一般预算收入概念

一般预算收入是指通过一定的形式和程序，由各级财政部门组织的纳入预算管理的各项收入。一般预算收入的分类与《财政收支分类科目》中的“一般预算收入”科目相一致。目前一般预算收入科目分设类、款、项、目4级。

《2011年政府收支分类科目》的类级科目分为税收收入、社会保险基金收入、非税收入、贷款转贷回收本金收入、债务收入、转移性收入6类。

2.一般预算收入的划分

3.一般预算收入的组织机构

（1）征收机构

税务机关：负责征收各项工商税收、企业所得税以及按有关规定由税务机关征收的各项预算收入。

海关：负责征收关税以及国家指定其负责征收的其他预算收入。

财政部门：负责征收国有资产经营收益、行政性收费和其他收入等。其范围涵盖了绝大部分的非税收入和税收收入中的个别税种。

（2）出纳机构——国家金库

国家金库简称国库，由中国人民银行代理国家金库，国家预算资金唯一的收纳、划分、报解的专门机构。国库分为总库、分库、中心支库、支库四级。

考点 3.财政总预算会计的收入

1.一般预算收入列报基础

各级总预算会计的一般预算收入通常以本年度缴入基层国库的（支库）的数额为准。总预算会计凭国库报送的本级财政“一般预算收入日报表”及所附有关凭证入账。

2.一般预算收入的入库

缴库方式分为直接缴库和集中汇缴。

（1）直接缴库：由基层缴库单位（缴款人），按征收机关规定的缴款期限，直接将应缴收入缴入国库单一账户（预算内）或预算外资金财政专户（预算外）的收入收缴方式。

（2）集中汇缴：由征收机关和依法享有征收权限的单位按照法律法规的规定，将所收取的应缴收入汇总缴入国库单一账户（预算内）或预算外资金财政专户（预算外）的收入收缴方式。

3.一般预算收入的报解

预算收入的报解是指通过国库向上级国库和财政部门报告预算收入情况，并将属于上级财政的预算收入解缴到中心支库、分库和总库。属于上级国库的款项，原则上通过上级国库层层汇解到各级财政国库存款户。支库收纳的中央预算收入和省级预算固定收入可直接向总库和分库报解。

4.一般预算收入的审核

（1）审核预算级次；

（2）审核分成比例；

（3）审核预算科目。

5.一般预算收入的退库

（1）退库的范围：工作疏忽、发生技术性差错；改变企业隶属关系办理财务结算；企业按计划上缴税利，超过应缴税额；财政部明文规定或专项批准的其他退库项目。

（2）退库手续：手续制度。

（3）退库的原则：必须经财政机关或由财政机关授权的主管收入机关批准，由各级国库办理；必须由申请退库的单位提出书面申请，经财政机关或主管收入机关审查批准后才能退付；“收入退还书”是通知国库退付款项的唯一合法凭证；原则上通过转账办理。

6.一般预算收入错误更正

一般预算收入错误包括次级错误和预算科目错误，差错无论是发生在当月还是以前月份，都应当在发现的当月办理更正手续。

7.一般预算收入的对账

各级国库、同级财政部门、征收机关必须按期对账，保证财、税、库三方面数字准确一致。每月终了要进行月份对账，年度终了，应进行年度对账。

考点 4.一般预算收入的内容和会计处理

1.一般预算收入的内容

（1）税收收入

税收收入包括增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税等。

（2）非税收入

非税收入包括国有资产经营收入、国有企业计划亏损补贴、行政性收费收入、罚没收入、海域场地矿区使用费收入、专项收入和其他收入等。

2.一般预算收入的核算

专门设置“一般预算收入”科目核算各级财政部门组织的纳入预算的各项收入，该科目平时贷方余额反映预算收入累计数。

（1）根据国库报来的预算收入日报表所列当日预算收入数：

借：国库存款

贷：一般预算收入（当日收入数为负数时，以红字记入）

（2）年终结账时，将本科目贷方余额全数转入“预算结余”科目：

借：一般预算收入

贷：预算结余

（3）未设国库的乡（镇）总预算会计根据征收机关报来的预算收入日报表登记预算收入辅助账，待收到县财政返回收入时，再做收入的账务处理。

考点 5.基金预算收入

1.概念

基金预算收入是按照规定收取、转入或通过财政安排，由财政管理并具有指定用途的政府性基金各项收入。与一般预算收入区别在于：基金预算收入都有专门用途，是专项收取或通过财政安排、专项使用的资金。

2.分类

基金预算收入的分类分为非税收入和转移性收入2个类级科目。非税收入：政府性基金；转移性收入：政府性基金转移收入、上年结余收入、调入资金。

3.管理

（1）先收后支，自求平衡。

（2）专款专用，分项核算。

4.核算

专门设置“基金预算收入”科目对基金预算收入业务进行核算。

（1）取得基金预算收入时：

借：国库存款

贷：基金预算收入

（2）年终结账时：

借：基金预算收入

贷：基金预算结余

该账户平时贷方余额表示当年基金预算收入的累计数。

考点 6.专业基金收入

1.概念

总预算会计管理的各项具有专门用途的资金收入，包括粮食风险基金收入、水利建设基金和电力建设基金等。

2.管理

管理要求：在指定银行开立专户进行专户管理，专款专用，不得随意改变资金用途。

3.会计核算

专门设置“专用基金收入”账户，贷方：从上级财政部门取得或由本级预算支出安排取得的专用基金收入；借方：年终转入“专用基金结余”的数额；平时贷方余额反映专用基金的累计数，结转后年终无余额。

（1）从上级财政部门取得或由本级预算支出安排取得的专用基金收入时：

借：国库存款（对于根据国家规定将基金存在指定银行的，记入“其他财政存款”账户）

贷：专用基金收入

（2）退回专用基金收入时，作相反的会计分录。

（3）年终结账时：

借：专用基金收入

贷：专用基金结余

（4）年终结账后，该账户无余额。

考点7.转移性收入

1.概念

转移性收入是指根据财政体制规定在各级财政间进行资金转移以及在本级财政各项资金间进行资金调剂所形成的收入，包括补助收入、上解收入和调入资金等。

各级财政之间通过补助、上解、返还等方式来调整上下级之间、地区之间的财力，以调入调出的方式来协调预算收支的平衡。

2.分类

转移性收入包含两种情况：

（1）不同级次财政之间的资金调拨：对财政资金不足的下级财政，上级财政弥补其不足，对下级财政形成补助收入；对财政资金充裕的地区，下级财政对上级财政进行收入上解，将资金集中到上级财政；对上级财政形成上解收入。

（2）本级财政各项财政性资金之间的资金调拨

补助收入：上级财政按财政管理体制规定或因专项、临时性需要等原因对本级财政进行补助而形成的收入，包括返还性收入、财力性转移收入、专项转移收入、政府性基金转移收入等。

上解收入：是按财政管理体制规定由下级财政解缴给本级财政的收入，包括按财政管理体制规定由国库在下级预算收入中直接划解给本级财政的收入，按财政体制结算后由下级财政补交给本级财政的收入和各种专项上解收入等。

调入资金：指本级财政不同性质资金之间的调入收入，是各级财政部门为平衡一般预算收支从基金预算和其他渠道调入预算内资金。

3.会计核算

专门设置“补助收入”、“上解收入”和“调入资金”科目对资金调拨收入进行核算。“补助收入”根据补助收入性质设明细账户“一般预算补助”和“基金预算补助”。“上解收入”按照上解地区和资金的性质设置明细账。

考点 8.财政周转金收入

1.概念

财政周转金收入是指财政周转金在周转过程中，财政部门按规定向财政周转金的使用单位收取的资金占用费，以及财政周转金在银行的存款利息收入。

2.具体包括：

（1）利息收入：财政周转金在金融机构存款的利息；

（2）占用费收入：财政周转金放款业务中向用款单位收取的资金占用费。

3.会计核算

应设置“利息收入”和“占用费收入”二个明细科目。

（1）取得财政周转金收入时：

借：其他财政存款

贷：财政周转金收入

借：财政周转金收入

（2）年终结账，将“财政周转金支出”账户余额转入该账户时：

贷：财政周转金支出

（3）该账户余额为当年财政周转金收支结余数，应全数转入“财政周转基金”账户，结转后，该账户无余额。

借：财政周转金收入

贷：财政周转基金

考点 9.财政总预算会计的支出

1.一般预算支出

一般预算支出是国家对集中预算收入有计划的分配和使用而安排的支出。其资金来源包括：当年地方可用财力安排的支出、上年结余资金、调入资金、一般性转移支付支出补助、专项转移支付补助形成的财政支出。

专门设置“一般预算支出”账户，核算各级财政办理的应由一般预算资金支付的各项支出。

（1）一般预算支出的管理与核算要求

一般预算支出管理要求包括以下两个方面：一是严格执行《中华人民共和国预算法》，办理资金拨付必须以预算为准；二是对主管部门提出的分月用款计划及资金拨付请求应认真审核。

（2）一般预算支出的列报基础

对于采用财政直接支付方式支付的一般预算资金，财政总预算会计应根据财政国库支付中心每日报来的按部门分类、款、项汇总的“预算支出预算清单”，在与中国人民银行划款凭证核对无误后，列报预算支出。

对于采用财政授权支付方式支付的一般预算资金，财政总预算会计应将各代理银行汇总的预算单位零余额账户授权支付数，与中国人民银行汇总划款凭证及财政国库支付中心按部门分类、款、项汇总的“预算支出结算清单”核对无误后，列报预算支出。

对于采用实拨资金方式拨付的一般预算支出。如果是拨付以后各期的经费，不得直接按预拨数列作本期预算支出，而应作为预拨款项处理。等到期后，再转列预算支出。

（3）会计核算

应设置“一般预算支出”科目核算由各级总预算会计办理的应用预算资金的各项支出。

（1）直接办理支出时：

借：一般预算支出

贷：国库存款

（2）年终结转：

借：预算结余

贷：一般预算支出

2.基金预算支出

基金预算支出是指用基金预算收入安排的支出。基金预算支出的内容与基金预算收入相对应，分类与基金预算收入一致。在管理和核算基金支出时应遵循两条原则：先收后支和分项核算。

（1）发生基金预算支出时：

借：基金预算支出

（2）支出收回或冲销转账时，借记有关账户，贷记该账户；

贷：国库存款

（3）年终将该账户借方余额全数转入“基金预算结余”账户时：

借：基金预算结余

贷：基金预算支出

3.专用基金支出

专用基金支出是指专用基金收入安排的支出。管理要求：应按规定用途开支，并做到先收后支，量入为出。

4.转移性支出

转移性支出是指政府的转移支付以及不同性质资金之间的调拨支出，包括补助支出、上解支出和调出资金等。

补助支出：本级财政对下级财政的补助支出款项。包括：税收返还支出、体制补助支出、专项或临时补助支出。“补助支出”根据补助收入性质设明细账户“一般预算补助”和“基金预算补助”。

上解支出：核算由本级财政解缴给上级财政的款项。包括：按体制规定由国库在本级预算中直接划解给上级财政的款项；按体制结算补解给下级财政款项和各种专项上解款项。

调出资金：核算各级财政部门从基金预算的地方财政税费附加收入结余中调出，用于平衡一般预算收支的资金。

5.财政周转金支出

财政周转金支出：核算借入上级财政周转金支付的占用费及周转金管理使用过程中按规定开支的相关费用支出情况。具体包括：

（1）占用费支出：因借入财政周转金而支付给上级财政的占用费；

（2）业务费支出：因委托银行办理放款和回收业务而支付的手续费以及经财政部门确定的有关费用支出等。

相应的，本科目应设置“占用费支出”、“业务费支出”二个明细科目。年终结账时，应将“财政周转金支出”科目余额转入“财政周转金收入”科目，“财政周转金收入”科目余额为当年财政周转金收支结余数，应全数转入“财政周转基金”科目。

二、财政总预算会计的资产、负债和净资产核算

考点 10.财政总预算会计的资产核算

在财政总预算会计中，资产是指一级财政掌管或控制的能以货币计量的经济资源。

1.财政性存款

财政性存款是财政部门代表政府所掌管的财政资金，其支配权属于同级财政部门，由财政总预算会计负责管理和统一收付。

（1）财政性存款管理原则

财政总预算会计在管理财政性存款中应当遵循的原则是：

①集中资金，统一调度。

财政资金是经过征收部门逐日逐笔收纳入库，通过国库的划分报解，才逐步形成；而支出要按照一级政府的财政预算，根据轻重缓急逐步拨付。

②严格控制存款开户。

县及县以上财政部门的预算资金（包括一般预算存款和基金预算存款），除财政部有明确规定外，都要由总预算会计统一在国库或指定的银行开立存款账户。

③执行预算，计划支拨。

根据人民代表大会通过的年度预算和经财政有关职能部门批准的单位季度分月用款计划拨付资金。

④转账结算，不提现金。

原因：a.财政负责分配财政资金，不涉及使用，不需提取现金；

b.财政拨款的对象是单位而不是个人，不需要提取现金；

c.不提取现金既利于现金管理，又保证了库款的安全。

⑤在存款余额内支付，不得透支。

（2）财政性存款的账户管理制度——国库单一账户制度

国库单一账户制度是指将政府所有财政性资金集中在国库或国库指定的代理银行开设账户，所有财政收入直接缴入这一账户，所有财政支出直接通过这一账户进行拨付的财政资金管理制度。

收：直接缴入国库

支：从国库账户直接划入供应商或劳务提供者

（3）国库单—账户体系

零余额账户是财政部门或预算单位经财政部门批准，在国库集中支付代理银行和非税收入收缴代理银行开立的，用于办理国库集中收付业务的银行结算账户。零余额账户模式是保证预算资金在实际支付时才流出国库单一账户的一项重要制度安排。

（4）财政性存款的核算

①国库存款

国库存款的明细：一般预算存款、基金预算存款、国有资本经营预算存款。国库存款增加：财政总预算会计收到基金预算收入、国有资本经营预算收入、上级的补助收入和下级的上解收入等。

借：国库存款———×× 存款

贷：×× 收入

国库存款减少：办理库款拨付、对下级补助、向上级上解等。

借：×× 支出

贷：国库存款———×× 存款

②其他财政存款

核算各级财政未列入“国库存款”的各项财政性存款。包括：财政周转金、未设国库的乡（镇）财政在专业银行的预算资金存款、部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款和基金预算存款、财政总预算会计将预算资金划入政府采购资金专户的款项等。

2.有价证券

财政会计核算的有价证券，是指各级财政以财政结余资金购入的中央政府以信用方式发行的国家公债。

（1）有价证券的管理

只能用各项财政结余资金（包括一般预算结余和基金预算结余）购买国家指定的有价证券。支付购买有价证券的资金不能列作支出。当期有价证券兑付的利息及转让有价证券取得的收入与账面成本的差额，应计入当期收入。原来用一般预算结余购买的，作为一般预算收入入账；原来用基金预算结余购买的，作基金预算收入入账。有价证券（含债券收款单）要视同货币资金管理，妥善保管。

（2）有价证券的核算

①用一般预算结余资金购买国库券：

借：有价证券

贷：国库存款———一般预算存款

②用基金预算结余资金购买特种国债

借：有价证券

贷：国库存款———基金预算存款

③购入的国库券到期兑付本金并支付利息

借：国库存款———一般预算存款

贷：一般预算收入

或：

借：国库存款———基金预算存款

贷：有价证券

基金预算收入

3.暂付及与下级往来款项

（1）暂付款的管理与核算

暂付款是应收暂付各种款项的总称。它是待结算资金，仅限于财政部门借给所属预算单位和其他单位的临时急需款项和其他应收暂付款项。

借出款项时：

借：暂付款

贷：国库存款/其他财政存款

收回或转作预算支出时：

借：国库存款/其他财政存款/相关支出科目

本账户应及时清理结算，年终原则上应无余额。

贷：暂存款

（2）与下级往来的管理与核算

设置“与下级往来”账户，用来核算与下级财政的往来待结算款项。它属于资产类账户。本账户应按资金的性质和下级财政部门名称设置明细账，进行明细分类核算。

借给下级财政款项时：

借：与下级往来

贷：国库存款

体制结算中应由下级财政上交款项时：

借：与下级往来

贷：上解收入

收回借款、转作补助支出或财政体制结算中应补助下级财政款项时：

借：国库存款/补助支出

贷：与下级往来

4.在途款

在途款是指在规定的库款报解整理期和决算清理期内，收到的应属于上年度收入的款项和收回上年不应列支的款项，或需要作为在途款过渡处理的资金。账户设置：“在途款”，核算决算清理期和库款报解整理期内发生的上下年度收入、支出业务以及需要过渡处理的资金数额。

5.预拨款项

预拨款项是指各级财政根据核定的预算计划，按规定预拨给用款单位的待结算资金。包括预拨经费和基建拨款。

（1）预拨经费的核算

预拨经费是用预算资金预拨给用款单位的款项。预拨经费（不含预拨下年度经费）应在年终前转列支出或清理收回。

主要有两种特殊情况：一是交通不便的边远地区，需要上级部门提前拨付下月的经费；二是上年预拨属于下年预算的经费。

（2）基建拨款

基建拨款是指财政按基本建设计划预拨给受托经办基本建设支出的专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建设款项。

基建拨款应按建设单位银行支出数（限额部分）和拨付建设单位数（非限额部分）转列支出。账户设置：“基建拨款”（直接拨给建设单位的基本建设资金，不通过本科目核算）。

（3）借出财政周转金的核算

借出财政周转金是指上级财政部门借给下级财政部门用于周转使用的有偿资金。账户设置：“借出财政周转金”，该账户应按借款的下级财政部门设置明细账，进行明细分类核算。

（4）待处理财政周转金的核算

待处理财政周转金是指周转金放款超过约定的还款期限，经审核已成呆账，但尚未按规定程序报批核销的财政周转金。账户设置：“待处理财政周转金”，它属于资产类账户，该账户按欠款单位名称设置明细账，进行明细分类核算。

考点 11.财政总预算会计的负债核算

1.财政总预算会计的负债概念

财政总预算会计的负债是一级财政所承担的能以货币计量、需用资产偿付的债务。包括暂存款、与上级往来、已结报支出、借入款、借入财政周转金。与一般企业的负债相比具有如下特点：

（1）债务主体具有特殊性——一级政府为债务主体。

（2）债务偿还有特殊性——只能用资产清偿。

（3）债务内容有特殊性：

①举借的各种款项——借入款——财政与社会的债务；

②暂存应付款——暂存款——财政与预算单位间债务；

③用于周转使用的有偿资金——借入财政周转金——上下级财政之间的有偿债务；

④用于平衡预算的临时借款——与上级往来——上下级财政之间的无息债务。

2.暂存款的核算

设置账户“暂存款”，按资金性质、债权单位或款项来源设明细账。贷方登记收到的款项，借方冲转退还或转作收入的款项，余额在贷方，反映尚未结清的暂存款数额。

3.与上级往来的核算

设置账户“与上级往来”，按资金性质和部门名称设置明细账。贷方登记借入款或应上交的数额；借方登记归还借款、转作上级补助收入或上级应补款项的数额；余额在贷方，反映本级财政欠上级财政的款项；余额在借方，反映上级财政欠本级财政的款项。

4.借入款的核算

（1）财政部门发行国债或举债时：

借：国库存款

贷：借入款

（2）债务到期归还本金时：

借：借入款

贷：国库存款

（3）债务到期支付利息时：

借：一般预算支出

贷：国库存款

5.借入财政周转金的核算

设置账户“借入财政周转金”。贷方登记借入款；借方登记偿还款；余额在贷方，反映尚未归还的借入财政周转金。用来核算地方财政部门向上级财政部门借入有偿使用的财政周转金的增加数及偿还数情况。

（1）地方财政部门向上级财政部门借入财政周转金时：

借：其他财政存款

贷：借入财政周转金

（2）还款时：

借：借入财政周转金

贷：其他财政存款

（3）已结报支出：核算财政国库资金已结清的支出数额。当天业务结束后：账户余额= 一般预算支出+ 基金预算支出

（4）年终转账时：

借：已结报支出

贷：一般预算支出

基金预算支出

考点 12.财政总预算会计净资产的核算

净资产是一级财政所掌握的资产净值，包括：各项结余、一般预算结余、基金预算结余、专用基金结余、预算周转金、财政周转基金等。

1.结余

（1）概念

结余是财政收支的执行结果，是收入减去支出后的差额。它是下年度可以结转使用或重新安排使用的资金。各项结余必须分别核算，不能混淆；各项结余每年结算一次，年终将各项收入与相应支出冲销后，即成为该项当年结余。当年结余加上上年末滚存结余即为本年末滚存结余。

各级政府预算的上年结余，应按下列顺序使用：

①在下年度用于上一年度结转项目的支出；

②用于上年结转项目支出后的余额，可用于补充预算周转金；

③用于上年结转项目支出和补充预算周转金后的余额，可用于下一年度必需的预算支出。

（2）科目设置

为反映和监督财政部门的各项结余的增减变动及结存情况，各级财政会计应专门设置如下会计科目：

①“预算结余”—— 核算各级财政预算收支的年终执行结果；

②“基金预算结余”—— 核算各级财政管理的政府性基金收支的年终执行结果；

③“专用基金结余”——核算财政会计管理的专用基金收支的年终执行结果。

上述各结余账户的贷方登记从各收入账户的转入数，借方登记从各支出账户的转入数，贷方余额反映本年度各项滚存结余，并转入下一年度。

2.预算周转金

（1）概念

预算周转金是为了调剂预算年度季节性收支差额，保证及时用款而设置的周转资金，是国家的一项后备基金。预算周转金的来源渠道包括：由上级财政部门拨入、从本级财政预算净结余中设置和补充的。

为了正确核算预算周转金的设置与使用情况，应设置“预算周转金”账户，该账户核算各级财政设置的用于平衡季节性预算收支差额周转使用的资金。预算周转金存入国库存款之中，不需要单独设置存款账户；预算周转金专门用于执行年度预算周转之用，不能安排支出，因此其余额不能随意减少。

（2）预算周转金-账务处理

设置和补充预算周转金时：

借：预算结余

贷：预算周转金

3.财政周转基金

（1）概念

财政周转基金是财政用于有偿使用的资金。它表明财政对这部分资金拥有产权，反映了一级财政周转金的规模。财政周转基金的来源一是按国家有关制度的规定，由财政预算安排的有偿使用资金，在列报财政支出的同时转入；二是年终结算后，将财政周转金收入（利息收入和资金占用费收入）减财政周转金支出（占用费支出和业务费支出）后的净收入转入，形成财政周转基金。

（2）会计核算

设置“财政周转基金”账户，本账户属于净资产类账户，核算各级财政部门设置的有偿使用资金。用预算资金增补有偿使用周转基金时：

借：有关预算支出科目

贷：国库存款

同时：

借：其他财政存款

贷：财政周转基金

收回财政周转基金时：

借：财政周转基金

贷：有关预算支出科目

用财政周转金收入补充财政周转基金时：

借：财政周转金收入

贷：财政周转基金

三、财政总预算会计的会计报表编制与分析

政府会计报表，是各级政府预算收支执行情况及其结果的定期书面报告。是各级领导机关和上级财政部门了解情况、掌握政策、指导预算执行工作的重要资料，也是编制下年度预算数据的基础。各级总预算会计必须定期编制和汇总预算会计报表。

考点 13.会计报表的分类

1.按经济内容分类：可分为资产负债表、预算执行情况表、财政周转金报表、预算执行情况说明书、其他附表——基本数字表、行政事业单位收支汇总表以及其他所附会计报表。

2.按编报时间分类：可分为旬报、月报、年报。预算执行情况表反映预算收支的完成情况，其旬报、月报和年报的表式及内容不尽相同；月份和年度资产负债表的表式则完全相同。年报最重要。

3.按编制单位分类：可分为本级报表、汇总报表。

考点 14.会计报表编制要求

（1）数字正确；

（2）报送及时；

（3）内容完整。

考点 15.会计报表编制程序

财政会计报表由乡（镇）、县（市）、市（设区的市）、省（自治区、直辖市）以及计划单列市财政机关，根据统一的总会计账户、统一的编制口径、统一的报送时间，从基层单位开始，逐级汇总编报，不得估列代编。各级总预算会计在会计年度结束时，应当进行年终清理、结算与结账。年终清理、结算和结账是各级总预算会计编制年度决算的重要基础工作。在年终前，各级总预算会计要根据财政部门年度决算编审工作要求，进行年终清理和办理各项结算，并在此基础上办理年度结账，结束当年账务，编报年度财政总决算。

1.年终清理

年终清理是指会计年度结束前，对各级财政总预算的财务活动进行全面的核对、清理和结算工作。主要事项如下：

（1）清理核对年度预算收支数。

（2）清理本年预算应收应支款项。

（3）清理各项往来款项。

（4）组织征收机关、监交机关和国库进行年度对账。

（5）清理核对当年拨款支出。

（6）清理核对财政周转金收支、借入借出、放款。

年终结算是在年终清理的基础上，结清上下级政总预算之间的预算调拨收支和往来款项。主要程序如下：

（1）按照财政管理体制的规定，对上下级财政收支决算进行审核，并计算出全年应补助、应上解和应返还数额；

（2）将上述数字与年度预算执行过程中已补助、已上解和已返还数额进行比较，结合借垫款项，计算出全年最后应补或应退数额；

（3）填制“年终财政决算结算单”，经核对无误后，作为年终财政结算凭证，据以入账。

2.年终结账

各级总预算会计通过年终清理和结算，把各项结算收支记入旧账后，即可办理年终结账。年终结账工作分为三个环节：

（1）年终转账：将各项收入、支出账户余额，分别转入结余。

（2）结清旧账：将各项收入和支出账户的借方、贷方结出全年总计数，然后在下面划双红线，表示本账户全部结清。

（3）登记新账：将表列各账户的余额直接记入新年度有关总账和明细账各账户余额栏内，并在“摘要”栏注明“上年结转”字样。

考点 16.会计报表编制

1.资产负债表

（1）月报表的编制

资产负债表的月报表既要反映各级财政某一时日（期末）的资产、负债和净资产情况，又要反映各级财政某一时期（月内）预算收支执行情况。

编制方法：

①资产、负债和净资产的项目根据月末相应会计科目的余额直接和分析计算填列；

②收入和支出的项目应根据月末相应会计科目的期末余额（累计发生额）直接填列。

（2）年报表的编制

资产负债表年报的编制与各月报表编制的不同之处在于：年报的编制必须在各账户清理结转的基础上，完成年终结账工作以后才能进行。年终结账后，会计人员根据各个总账户年终转账后的余额直接填列结账后的资产负债表，即年终决算资产负债表。在年终资产负债表中，收支项目一般无数字反映。年终，总预算会计应先编制出本级“资产负债表”，然后与审核无误后的所属下级总预算会计会中的资产负债表汇总编制本地区的汇总资产负债表。注意：为避免重复汇总，汇编时要将以下科目核对无误后相互冲销：

（1）本级财政的“与下级往来”和下级财政的“与上级往来”

（2）本级财政的“上解收入”和下级财政的“上解支出”

（3）本级财政的“补助支出”和下级财政的“补助收入”

（4）本级财政的“借出财政周转金”和下级财政的“借入财政周转金”

2.预算执行情况表

（1）旬报的编制

每月上、中旬后报送，下旬免报，以月报代替，反映从月初至本旬为止主要预算收支完成情况。

（2）月报的编制

月报反映从年初至本月末为止的预算收支（发生额）的完成情况。具体分为一般预算支出月报，基金预算收支月报、国有资本经营预算收支月报。三者合并可编报财政总预算收支月报。

（3）年报的编制

全面反映全年总预算收支执行情况及其结果。年报分为年度财政收支决算总表、收支决算明细表等（分为一般预算、基金预算和国有资本经营预算）。年度财政收支决算总表是财政决算的主表，反映各级财政总预算收入、支出、结余的总括情况，应按《政府预算收支科目》分“类”，从有关收支账户及其明细账中取数，填列“预算数”和“决算数”。在编报汇总的一般（基金）预算收支决算总表时，财政总预算会计应将本级财政的“上解收入”和所属下级财政的“上解支出”、本级财政的“补助支出”和下级财政的“补助收入”等科目核对无误后相互冲销，以免重复汇总。经抵销后，在本级政府财政编报的汇总一般（基金）预算收支决算总表中，转移性收入中不再有上解收入项目，转移性支出中不再有补助支出项目。

3.财政周转金报表

（1）财政周转金收支情况表。反映各级财政周转金收入、支出及结余分配情况的会计报表。该表左方反映财政周转金利息收入、占用费收入情况；右方反映财政周转金占用费、业务费支出情况。

（2）财政周转金投放情况表。反映年度财政周转金规模、周转金放款、借出及回收情况的报表。该表左方反映财政周转金的规模及向上级财政借入数；右方反映财政周转金贷放和借给下级财政的周转金，该表应根据“财政周转基金”、“借入财政周转金”、“借出财政周转金”等账户分析填列。

考点 17.会计报表的审核、汇总和分析

1.总预算会计报表的审核

1.政策性审核

政策性审核主要是对预算收支的收缴、划分、退库、支出列报等方面的审核。包括：预算收入的审核和预算支出的审核。

（1）预算收入的审核

①审核全部预算收入是否严格按国家政策的规定及时、足额地缴入各级国库，有无违反政策，有无多收或少收，是否存在截留、挪用、拖欠国库收入，是否将应缴的收入以暂存款挂在往来款账上；

②审核各级总预算之间的收入划分是否正确，下级财政有无挤占上级财政收入，应上解上级财政的款项是否按规定足额上解；

③审核一般预算收入、基金预算收入、国有资产经营预算收入、专用基金收入、财政专户管理资金收入是否划分清楚；

④审核一般预算收入退库是否符合国家规定的退库范围，对应列作预算支出或改列预算支出的款项，有无继续办理退库，有无未经批准的退库事项，退库项目是否超过退库的审批权限；

⑤审核决算报表中的收入款项是否与金库年报一致，有无错列现象，若有应查明原因，进行更正；

（2）预算支出的审核

①审核列入本年决算的支出是否符合规定的年度，预算支出中有无下年度的预拨现象；

②审核预算支出是否按照规定的口径列报，是否编列齐全，有无漏报现象；

③审核预算支出数是否超过批准的预算，有无违法财经纪律的现象，有关支出项目之间是否存在违反政策规定的挤占现象，是否做到专款专用。

2.技术性审核

（1）审核决算报表之间的有关数字是否一致；

（2）审核上下年度有关数字是否一致；

（3）审核上下财政总决算之间，财政部门决算与单位决算之间有关上解、补助、暂收、暂付等往来款项数字是否一致；

（4）审核财政总决算报表的有关数字与其他有关部门的财务决算、税收年报和国库年报等有关数字是否一致；

（5）审核会计报表的正确性与完整性，包括各种决算报表填报是否齐全，项目填列是否正确、完整，决算是否经过法定程序审核签章等。

2.总预算会计报表的汇总

县及县以上财政总预算会计应编制本地区财政汇总的会计报表。向上级总预算会计只报送汇总报表，不报本级报表，以反映各级总预算的全面执行情况。在汇总时，应将上下级之间对应科目的数字予以冲销，以免重复计列收支。其余各数字均将本级报表和所属下级报表中的相同科目的数字相加。

3.总预算会计报表的分析

分析内容：

（1）预算收支完成情况总分析；

（2）预算收入完成情况的进一步分析；

（3）预算支出完成情况分析；

（4）预算收支平衡情况分析。

分析方法：比较分析法、因素分析法、差额分析法、比率分析法。