第1章 总论
学习目标
●掌握管理会计的概念，了解其形成、发展及职能。
●掌握管理会计的基本内容和程序。
●弄清管理会计与财务会计区别和联系。
引导案例
张某2006年毕业于某高职学校，在渤海度假村做会计。该度假村是一家民营企业，共有一个客房部、一个商务中心、一个餐厅和一个健身房。该度假村的营业旺季共20周，其中高峰期8周。客房部有80个单人间和40个双人间，双人间收费是单人间的1.5倍。该度假村编制了一份详细的营业旺季的预算，有关预测资料如下。
1.客房部：单人间每日变动成本为26元，双人间每日变动成本为35元。客房部固定成本为713000元。
2.预订情况：营业高峰期客房部所有房间都被预定。在其余12周内，双人间客满率为60%，单人间客满率为70%。
总经理要求财务部算出客房部达到保本点时，单人间和双人间的最低收费各应为多少（假定双人间每次均同时住两个人）。张某负责算出此收费标准，他现在终于体会到当会计不仅要掌握财务会计的有关技能，管理会计在企业中也很重要！
1.1 管理会计概述
1.1.1 管理会计的定义
管理会计是会计学的一个分支，它是20世纪初伴随着泰罗（Frederick W.Taylor）的科学管理思想产生的，在企业的生存和发展中扮演着重要角色，而且随着市场环境和企业管理环境的发展变化，管理会计仍在不断发展和变革，其中对管理会计定义的认识就经历了一个不断演变的过程。
1.管理会计是一种技术和方法
1966年，美国会计学会（American Accounting Association，AAA）在其《基本会计理论说明书》（Statement of Basic Accounting Theory）中认为：所谓管理会计，就是运用适当的技术和观念，对经济主体的实际经济数据和预计经济数据进行处理，以帮助管理人员制定合理的经济目标，并为实现目标进行合理决策。该定义认为：①管理会计是一种技术和方法，以及一些理念，它强调了管理会计不仅要加工历史信息，而且要加工未来信息，表明了管理会计与财务会计的主要不同之处；②强调了管理会计主要是服务于管理人员，主要指企业内部的管理人员，帮助他们进行经济决策。这是和当时的管理已经从“泰罗的科学管理理论”发展到以西蒙为代表的“决策管理阶段”相适应的。
2.管理会计是一种决策信息参考系统
1986年，美国全美会计师协会管理会计实务委员会对管理会计所下的定义为：管理会计是向管理当局提供用于企业内部计划、评价、控制以及确保企业资源的合理使用和经济责任的履行所需财务信息的确认、计量、归集、分析、编报、解释和传递的过程。管理会计还包括编制供诸如股东、债权人、规章制定机构及税务当局等非管理集团使用的财务报表。这是一个广义的管理会计概念，其核心内容是：①管理会计以企业为主体展开其管理活动；②管理会计既为企业管理当局的管理目标服务，同时也为股东、债权人、规章制度制定机构及税务当局等非管理集团服务；③管理会计作为一个信息系统，它所提供的财务信息包括用来解释实际和计划所必需的货币性和非货币性信息；④从内容上看，管理会计既包括财务会计，也包括成本会计和财务管理。
3.管理会计是一种企业价值增值的持续服务体系
1997年，美国管理会计师协会对管理会计所下的新的定义为：管理会计是提供价值增值，为企业规划、设计计量和管理财务与非财务信息系统的持续改进过程，通过此过程指导管理行动、激励行为，从而支持和创造达到组织战略、战术和经营目标所必需的文化价值。该定义有如下几个方面的创新：①对现代管理会计的目标有了更深刻的认识。以前对管理会计目标的认识主要是企业利润的最大化，或者说是帮助企业创造利润，而该定义认为管理会计是提供价值增值——利润和价值不是一个等同的概念，利润大，价值不一定就大；利润是一个短期的目标，而价值增值既考虑了短期的利润增加，也考虑了持续的利润增长。②提出了“持续改进”的概念。这应该是管理会计定义上一个重大的创新。持续改进也是不断创新的动力，一个企业或组织只有持续改进，不断创新，才能降低成本，提高质量，增强自身的核心竞争能力，永葆生机和活力。③该定义提到“激励行为”，这实际上是认识到行为科学将对现代管理会计产生重大影响。④该定义认识到管理会计将为企业或组织的战略服务，从而把现代管理会计引入到一个更加广阔的新领域——战略管理会计。⑤该定义把现代管理会计上升到帮助创建先进的现代管理文化这一高度，使人们从哲学和文化的高度认识现代管理会计，从而为我们提供了更加广阔的思路。
从上述分析可以看出，管理会计的概念在不断地进化。笔者认为：未来的管理会计应是以企业或组织所服务的顾客终身价值（customer lifetime value）最大化为目标，以电子计算机和计算机网络为主要手段，以财务数据为主要内容，同时结合非财务信息，为企业形成和提升其核心竞争能力提供相关信息支持的管理信息系统。
1.1.2 管理会计的职能
所谓职能，是指客观存在于事物内部的，不以人的意志为转移的固有功能。由于管理会计侧重于为企业内部管理服务并提供信息，因此，管理会计的职能与传统财务会计相比，有些不同之处。
根据企业管理具有的预测、决策、规划、控制和考核评价5项职能，可以将管理会计的主要职能也概括为以5个方面：预测经济前景；参与经济决策；规划经营目标；控制经济过程；考核评价经营业绩。
1.预测经济前景
预测职能，就是对尚未发生、目前还不明确的事物进行预先估计，并推测事物未来的发展趋势，从而协助管理者掌握情况，选择对策。管理会计发挥预测经济前景的职能，就是按照企业未来的总目标和经营方针，充分考虑经济规律的作用和经济条件的约束，选择合理的量化模型，有目的地预计和推测未来企业销售、利润、成本以及资金的变动趋势和水平，为企业经营决策提供第一手信息。
2.参与经济决策
决策职能，就是做出决定或选择，是指通过分析、比较，在若干种可供选择的方案中选定最优方案的过程。管理会计发挥参与经济决策的职能，主要体现在根据企业决策目标搜集、整理有关信息资料，选择科学的方法计算有关长短期决策方案的评价指标，并做出正确的财务评价，最终筛选出最优的行动方案。
3.规划经营目标
规划职能，即进行比较全面的、长远的发展计划，是对未来整体性、长期性、基本性问题的思考、考量和设计未来整套行动方案。管理会计发挥规划经营目标的职能，是通过编制各种计划和预算实现的，它要求在最终决策方案的基础上，将事先确定的有关经济目标分解到各有关预算中。
4.控制经济过程
控制职能，是指根据预算标准来衡量预算执行情况，纠正预算执行中的偏差，确保预算目标的实现。管理会计发挥控制经济过程的职能，就是将对经济过程的事前控制与事中控制有机地结合起来，通过事前确定科学可行的各种标准，根据执行过程中的实际与计划发生的偏差进行原因分析，并及时采取措施进行调整的过程。
5.考核评价经营业绩
评价职能，是指管理会计履行考核评价经营业绩的职能，它通过建立责任会计制度来实现，即在各部门、各单位及每个人均明确各自责任的前提下，逐级考核各自责任指标的执行情况，从而为改进未来工作措施的形成提供依据。
1.1.3 管理会计的基本内容
管理会计是为企业改善经营管理和提高效益服务的，它的基本内容必须能够实现其各项职能，并能完成管理会计的具体任务。因此，管理会计的基本内容可以归纳为规划与决策会计和控制与业绩评价会计两个部分。
1.规划与决策会计
此部分内容主要包括预测分析、决策分析和全面预算。决策分析包括短期经营决策分析和长期投资决策分析两个部分。规划与决策会计是管理会计系统中侧重于发挥预测经济前景、实施经济决策职能的最具有能动作用的会计子系统，在管理会计中处于核心地位，是现代管理会计的主要内容之一。它是为企业管理中的预测前景、参与决策和规划未来提供服务的。
2.控制与业绩评价会计
此部分内容主要包括成本控制和责任会计。成本控制是在决策目标和经营方针已经明确的前提下，为执行既定的决策方案而进行的有关成本控制，以确保预期奋斗目标顺利实现的会计子系统。责任会计是为了保证目标的实现，将全面预算中确定的指标按各个内部管理层次进行分解，以明确各个责任中心的责权利，通过考核、评价各责任中心的业绩来调动企业全体职工的积极性。
1.1.4 管理会计的基本程序
管理会计是为企业内部管理服务的，因此，企业管理程序的每个步骤都要求管理会计采取相应的措施与之配合，从而形成管理会计的程序，具体如下。
1.财务报表分析
财务报表分析是一项通过搜集、整理企业财务会计报告中的有关数据，并结合其他有关补充信息，对企业的财务状况、经营成果和现金流量情况进行综合比较和评价，为财务会计报告使用者提供管理决策和控制依据的管理工作。因此，企业的各级管理人员要想有效地完成任务，就必须懂得这些财务报告，并且学会利用它们进行分析、研究。
2.预测、决策分析，编制全面预算
采用各种预测与决策分析的方法，帮助管理者在若干备选方案中进行选择，将经营目标、政策和方法确定下来，再通过编制全面预算的方法将企业的整体规划用数字反映出来。
3.建立责任会计制度
责任会计制度是在分权管理条件下，为适应经济责任制的要求，在企业内部建立若干责任单位，并对它们分工负责的经济活动进行规划、控制、考核与业绩评价的一整套会计制度。
责任会计制度是以往的各种会计管理制度的发展。它们的共性都是贯穿一个经济责任的基本原则，所不同的是以前的经济责任制没有与会计相结合，没有明确与会计的关系，而责任会计则是把厂内经济责任制与会计结合起来，从实践和理论上都得出明确的概念，成为会计工作的一个领域——经济责任会计。具体说，就是在企业内部除了要算产品财务账以外，还要按照企业内部经济责任制原则，按照责任归属，确定责任单位（如车间、技术、经营、管理部门等），明确责任指标（包括资金、成本费用、利润），以各责任单位为主体（对象），按责任指标进行核算、控制、监督，实行统分结合、双层核算的会计管理制度。
4.积累财务成本数据，编制业绩报告
采用标准成本制度，结合变动成本法，对全面预算和责任预算的实际执行情况进行追踪、计量和积累，并定期编制业绩报告。
5.调控经济活动
将各责任单位编制的业绩报告提供的实际数与预算数进行对比，如果发现偏离原定目标或要求，应及时反馈给有关部门，以便调节和控制其经济活动。
6.差异分析
通过差异分析揭示成绩或问题，做出评价，并找出产生差异的原因及其对差异的影响程度，根据分析，指出成绩与问题，以便奖勤罚懒，同时，向企业管理者提出改进建议，为今后改进企业的经营管理指明方向。