模块1 出纳相关知识

引子：魏华是某职业学校财会专业的毕业生，她的妈妈是某公司的一名出纳员。魏华同学也很想到人才市场去应聘一份出纳工作。为了更好地参加应聘，魏华先请妈妈给她讲一讲有关出纳方面的相关知识。妈妈重点给她讲了以下几个问题。

什么叫出纳、出纳工作和出纳人员？

出纳工作有哪些特点？有哪几种组织形式？

出纳工作的原则是什么？

出纳人员的工作内容、岗位职责是什么？

出纳人员应具备哪些素质？

你对出纳方面的相关知识了解吗？

（1）出纳是会计学中的一个专用名词，就字面而言，“出”一般表示支出，“纳”一般表示收入；从其内涵来看，包括两层意思：一是出纳工作；二是出纳人员。

（2）出纳工作是指单位现金收付、银行结算和有价证券保管等工作的总和。

（3）出纳人员是指从事出纳岗位工作的会计人员。

在企业的日常经营活动中，职工要定期领取工资、管理人员要报销差旅费、业务人员采购材料要支付材料货款等，这一系列经济活动都与货币资金的收付直接相关。为了加强货币资金的管理，提高货币资金的使用效率，保证货币资金的安全完整，任何单位都要根据其实际情况设置出纳岗位，配备专职的出纳人员，专门负责货币资金的保管、收支和结算，随时掌握资金的收支和结存情况。

出纳工作是会计工作的重要组成部分，它具有一般会计工作的属性，但又不同于一般会计工作，有其自身的工作特点，其特点表现在以下几个方面。

（1）专业性。出纳工作作为一个重要的会计工作岗位，有其专门的操作技术和工作规则，如何填制、审核会计凭证，如何登记现金、银行存款日记账，如何编制银行存款余额调节表，如何收付现金、报销费用，如何签发支票、办理银行结算，如何使用保险柜，如何保管票据、印鉴，如何使用电脑、点钞机、验钞机等。因此，作为一名出纳人员，要做好出纳工作，必须加强业务学习，参加职业培训，不断更新会计知识，熟练使用现代化办公用具，在实践中不断探索、积累经验，掌握出纳工作的技能，做一名优秀的出纳人员。

（2）时限性。出纳工作具有很强的时限性，如每月要按时发放职工工资；每月要定期将企业银行存款日记账与银行对账单进行核对，编制“银行存款余额调节表”；及时登记现金、银行存款日记账并日清月结；严格按照规定的时间签发票据等。所以，出纳人员必须有较强的时间观念，及时办理各项业务，保证出纳工作的质量。

（3）政策性。出纳人员直接与货币资金接触，担负着现金收付、银行结算以及各种有价证券保管等重要任务，是一项政策性很强的工作，每一环节都必须依照国家财经法规、制度和规定办理。如进行现金收付必须按照国家《现金管理暂行条例》办理，处理银行结算业务必须根据《支付结算办法》进行。为此，要做好出纳工作，必须熟悉并掌握有关重要的政策法规制度。这些法规主要有：

①《中华人民共和国会计法》。

②《现金管理暂行条例及实施细则》。

③《支付结算办法》。

④《票据法》。

⑤《会计基础工作规范》。

⑥《会计人员职权条例》等。

合理地设置出纳机构和配备出纳人员，是保证出纳工作顺利进行的基础。我国《会计法》对设置出纳机构和配备出纳人员没有做出硬性规定，各单位可以根据自身特点、规模大小和业务繁简来设定。以工业企业为例，大型企业可在财务处下设出纳科，中型企业可在财务科下设出纳室，小型企业可在财务股下配备专职出纳员。出纳员设置也要以业务需要为原则，既要满足出纳工作量的需要，符合内部牵制原则，又要避免徒具形式、人浮于事的现象。一般可以采用一人一岗、一人多岗、一岗多人等几种形式。

（1）一人一岗：规模不大的单位，出纳工作量不大，可设专职出纳员一名，这是最为常见的形式。

（2）一人多岗：规模较小的单位，出纳工作量较小，可设兼职出纳员一名。无条件单独设置会计机构的单位，至少要在有关机构中（如行政单位办公室、后勤部门等）配备兼职出纳员一名，但兼职出纳员不得兼管收入、费用、债权、债务账簿的登记及稽核工作和会计档案的保管工作。

（3）一岗多人：规模较大的单位，出纳工作量较大，可以设多名出纳员，如分设管理收付的出纳员和管账的出纳员，或分设现金出纳员和银行结算的出纳员等。

出纳工作的基本原则主要是指钱账分管原则。《会计法》第三十七条规定：“会计机构内部应当建立稽核制度。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。”这一规定就从法律上明确了出纳工作必须要坚持钱账分管原则。所谓钱账分管原则，是指凡是涉及款项和财物收付、结算及登记的任何一项工作，必须由两人或两人以上分工办理，以起到相互制约的作用。如，支付现金或银行存款，应由会计主管人员或其授权的代理人审核、批准，出纳人员付款，记账人员记账；发放工资，应由工资核算员编制工资单，出纳人员填制现金支票到银行提取现金、发放工资，记账人员记账。实行钱账分管，主要是为了加强会计人员之间的相互制约、相互监督、相互核对，提高会计核算质量，防止工作误差和营私舞弊行为。

由于出纳员是各单位专门从事货币资金收付业务的会计人员，如果将原始凭证的审核、记账凭证的编制、账簿的登记、会计档案的保管等工作都由出纳员办理，在中间不受任何监督，会给贪污舞弊行为以可乘之机，会给单位带来严重的经济损失。

当然，出纳人员不是完全不能记账，只要所记的账不属于收入、支出、费用、债权债务方面的账目，是可以承担一部分记账工作的，如固定资产明细账、材料明细账等。

总之，钱账分管是出纳工作的一项重要原则，各单位都应建立健全这一制度，加强内部牵制，防止营私舞弊行为的发生，保证出纳工作的顺利进行。

出纳人员的工作内容主要有如下几项。

1.货币资金收支的核算

出纳核算工作主要包括两个方面：一是货币资金收支业务的办理；二是货币资金收支业务的核算。

货币资金收支业务的办理包括现金的收支；银行存款结算业务的办理；库存现金、各种有价证券、支票、结算凭证、空白收据和有关印章的保管等。

货币资金收支业务的核算包括现金、银行存款收付记账凭证的编制；现金、银行存款日记账的登记，发票领用登记簿、空白转账支票登记簿以及备查账簿的登记；银行存款余额调节表的编制等。

2.货币资金收支的监督

为了保证货币资金收支的规范、安全，出纳人员必须依据国家有关的法律法规和企业的规章制度，对每一笔货币资金的收支进行严格审查，坚决抵制不合法的收支和弄虚作假的行为，保护单位的经济利益不受侵害。

出纳工作大多涉及的是现金收支和银行结算等活动，这些活动直接关系到国家、单位和个人的经济利益。出纳工作是会计核算工作的重要环节，处于“前哨”岗位，出纳工作一旦发生差错，就会直接影响后面会计核算工作的准确性。为了保证会计核算工作准确有序的进行，出纳人员必须要明确自己的岗位职责，保质保量地做好出纳工作。

出纳岗位的职责主要如下。

1.严格执行现金管理和银行结算制度

（1）库存现金管理。出纳人员应严格遵守现金开支范围和库存现金限额制度，做到日清月结，掌握每天库存现金余额，不得超过银行核定的限额，超限额现金应及时送存银行。如果发生超过库存现金限额被罚款时，由出纳人员负责。

注：库存现金限额，是指为保证单位日常零星开支的需要，允许单位保留现金的最高数额。

库存现金限额由开户银行根据开户单位的实际需要核定。一般按开户单位3～5天的日常零星开支所需现金核定。远离银行或交通不便的单位，可适当放宽，但最高不得超过15天。

库存现金限额一般可用下列公式计算确定：

库存现金限额=（某月现金支付总额-该月支付的工资额）/30×（3～5或15）。

（2）不准违反现金管理规定而编造用途从银行套取现金。

（3）不准以“白条”（即未经领导批准的借款借据）抵充库存现金；不准贪污挪用现金。

（4）随时掌握银行存款余额，不准签发超过银行存款余额的“空头支票”（即签发支票的金额超过银行存款的余额）。出纳人员开出空头支票发生的罚款，由出纳人员负责。

（5）出纳人员不得将“空白支票”（即未填写支付金额的转账支票）交给其他单位或个人签发。

（6）不准将银行账户出租、出借给任何单位或个人办理结算业务。

2.负责办理现金收支和银行结算业务

（1）根据会计审核人员签章的收付款凭证，在经出纳人员复核后，才能办理现金收支及银行结算业务。出纳人员复核主要是核对原始凭证和记账凭证的会计事项是否一致，金额是否相符，内容是否真实，复核无误后再办理付款手续。

（2）收付款业务办理完毕，要及时在收付凭证上签章，并加盖“收讫”或“付讫”戳记，防止重复记账。

（3）开错的支票，必须加盖“作废”戳记，连同存根一起保存；支票遗失，应立即向银行办理挂失手续，并通知有关单位。

（4）对重大的开支项目，如固定资产更新改造、改扩建工程款支出等，须经会计主管人员、总会计师或单位领导审核后，再办理付款手续。

3.负责登记现金、银行存款日记账

（1）根据已办理完毕的收付款凭证，逐笔隋时登记现金日记账和银行存款日记账，每日终了，应结出余额。现金日记账余额与实际库存现金核对，如发现短缺或溢余，应立即查找原因，做到账实相符；银行存款日记账余额要定期与银行对账单进行核对。定期编制“银行存款余额调节表”，使银行存款账面余额与对账单余额调节相符。对于未达账款，要及时查询。（2）对于现金和银行存款收支业务较多的单位，领导或有关管理部门需要掌握每日现金和银行存款情况的，还应于每日终了，根据现金日记账和银行存款日记账编制现金和银行存款日报表，以反映现金和银行存款的收、支、存情况。

（3）加强内部牵制制度，贯彻钱账分管原则。出纳人员除自行填制从银行提取现金或向银行存入现金的收付款凭证外，不得填制其他会计事项的收付款凭证，也不得兼办收入、费用、债权、债务等账簿的登记、核对和会计档案保管工作。

4.负责保管库存现金、有价证券、各种票据和有关印章

（1）妥善保管库存现金及各种有价证券，要注意管好保险柜钥匙，离开岗位时，做到人走柜锁，不得将钥匙随意交付他人。对保险柜密码，应保守秘密。

（2）妥善保管好空白支票、空白收据，并设立支票、收据领用登记簿，及时办理领用、注销手续。

（3）妥善保管支票专用章、财务专用章、收讫、付讫等印章，各种印章必须严格按规定使用。

（4）核对外埠存款，并及时清理结算或收回。

（5）对上级主管部门、财政、税务、审计、银行、工商等部门的财务检查，要负责提供有关资料，如实反映，不得弄虚作假。

出纳工作是一项重要的会计基础工作，出纳人员相对于其他会计人员来讲，有其特殊性，其特殊性具体表现在：出纳人员每天要与成千上万元金钱打交道。在这种情况下，出纳人员如果没有良好的职业道德、没有较高的政策水平、没有熟练的业务技能，就很难适应单位的出纳工作。为此，出纳人员必须具备以下素质。

1.要有良好的职业道德

会计职业道德是会计人员在职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。它主要包括以下几方面的内容。

（1）爱岗敬业。爱岗敬业是会计职业道德的基础。出纳人员应当热爱本职工作，安心本职岗位，全身心投入会计事业，努力钻研业务，勤学多思，勤练多问，使自己的知识和技能适应所从事工作的要求。忠于职守，不怕吃苦，不计较个人得失，始终保持“对工作极端负责任”的工作态度。

（2）廉洁自律。廉洁自律是会计职业道德的前提。出纳人员直接掌握一个单位的现金和银行存款，每时每刻都在经受着金钱的诱惑，如果要将公款据为己有或挪作他用，有方便的条件和较多的机会。在目前已经揭露的经济犯罪案件中，出纳人员利用职务之便贪污舞弊、监守自盗的案件屡见不鲜。为此，出纳人员必须具备良好的职业道德，树立正确的人生观和价值观，遵纪守法，清正廉洁，公私分明，不贪不占，保持廉洁自律的优秀品质。

（3）客观公正。出纳人员在工作过程中，必须遵守各种法律、法规、准则和制度，依法办事，保持客观公正的态度，实事求是，不偏不倚，力求做到客观、公平、诚实、可信。在自己的工作权限内，坚持原则，正确处理国家、单位和个人的利益关系，自觉抵制各种不正之风，保护单位合法权益不受侵犯。

（4）强化服务。强化服务就是要求会计人员具有文明的服务态度、强烈的服务意识和优良的服务质量。出纳人员对任何服务对象都要做到态度温和、语言文明、尊重同事、尊重事实、彬彬有礼、谦虚谨慎、以理服人。只有这样，才能履行好出纳岗位的职责，做好出纳岗位的工作。（5）保守秘密。出纳人员应当保守本单位的商业秘密，除法律规定和单位同意外，出纳人员不得私自向外界提供或泄露本单位的会计信息。

2.要有较强的政策水平

出纳人员要做好出纳工作，必须了解、熟悉和掌握国家有关会计、财税、金融法规和各项会计制度。出纳人员每天处理大量的现金、票据并进行收付结算，哪些结算方式不宜采用，哪些票据不能报销，哪笔金额不能支付等，都必须以有关的法规制度为依据。所以，出纳工作是一项政策性很强的管理工作。作为一名出纳人员，要做好出纳工作，就必须加强学习，了解、熟悉、掌握现行的政策法规和各种会计制度，不断提高自己的政策水平，遵守财务制度，严格财经纪律，为企业把关守口。

3.要有熟练的专业技能

出纳工作是一项思想性、政策性和技术性并重的工作。出纳人员除了具备良好的职业道德和较强的政策水平外，还必须要有熟练的专业技能，如打算盘、点钞票、签发票据、办理结算、报销费用、操作电脑等。出纳人员每天要涉及大量的费用报销、票据签发和现金收付等事项，这就需要出纳人员要有较强的业务处理能力、较快的计算速度和较高的准确性。为此，出纳人员要增强提高专业技能的自觉性和紧迫感，主动求知、求学，坚持不懈地学习会计知识，提高专业技能，提高业务水平。只有这样，才能适应出纳岗位的工作。