第二章 产品成本核算的要求和一般程序

复习内容

第一节 产品成本核算的意义和要求

一、产品成本核算的意义

（一）有利于正确确定企业存货价值及其收益，为编制会计报表服务

（二）促进企业优化管理行为

（三）有利于服务企业经营决策

二、产品成本核算的要求

（一）严格执行国家规定的成本开支范围和费用开支标准

（二）正确划分各种费用的界限

为了加强对各种费用的控制，正确计算成本，应当严格划清以下费用界限：

（1）正确划分收益性支出与资本性支出的界限。在企业的经营活动中，要发生各项支出。企业的支出并不都是费用支出。其中，生产产品所发生的支出属于费用支出，是收益性支出；而购建固定资产的支出就不属于费用支出，是资本性支出。国家规定企业不得列入成本、费用的支出项目主要有：为购置和建造固定资产、无形资产和其他资产的支出；对外投资的支出；被没收的财物；支付的滞纳金、罚款、违约金、赔偿金；企业赞助、捐赠支出；国家规定不得列入成本费用的其他支出。

（2）正确划分产品生产成本费用与期间费用的界限。企业发生的费用，并不都是产品生产成本费用。产品生产成本费用是在生产产品或提供劳务过程中发生的，并由产品或劳务负担的费用。期间费用是在经营过程中发生的，不应由产品或劳务负担，而是和一定会计期间相联系的费用。管理费用、财务费用、销售费用作为期间费用直接计入当期损益，而不计入产品或劳务成本。

（3）正确划分各期费用的界限。企业的产品生产成本费用，并不都是由本期产品负担。企业应按权责发生制和受益原则确定每期的成本、费用。凡本期支付，但应由本期和以后各期共同负担的费用，应先作为待摊费用，然后按受益期间摊销。凡应由本期负担而尚未支付的费用，应列为预提费用。

（4）正确划分各种产品的费用界限。企业本月发生的产品生产成本费用不一定都由某一产品负担，在已发生的各种产品生产成本费用中，还必须划分清楚应由哪种产品负担。能直接确定应由某种产品负担的直接费用，就应直接计入该种产品的成本中；由几种产品共同负担的间接费用，应采用适当的分配方法，合理地分配计入相关产品的成本中。

（5）正确划分完工产品和在产品的费用界限。通过以上各种费用界限的划分，确定了各种产品本月负担的生产费用。月末，如果某种产品已经全部完工，没有在产品，则该种产品所负担的各种生产费用汇总之和即为该种完工产品的成本；如果某种产品全部未完工，即均为在产品，则该种产品所负担的各种生产费用汇总之和全部为该种未完工在产品的成本；如果某种产品一部分完工，另一部分尚未完工，那么该种产品应负担的生产费用，则要在完工产品和月末在产品之间采用适当的分配方法进行分配，以正确计算完工产品成本和月末在产品成本。

（三）正确确定财产物资的计价和价值转移的方法

对于各项财产物资，只有选择科学、合理、简便易行的计价和价值转移方法，才能保证产品成本计算的正确性。

（四）做好成本核算的基础工作

产品成本核算的基础工作主要包括：制定先进而可行的消耗定额；完善物资的计算、验收、领退和盘存制度；建立健全成本核算的原始记录和凭证传递流程；制定企业内部结算价格；建立健全成本会计人员的岗位责任制。

（五）选用适当的成本计算方法

产品的生产工艺过程和生产组织不同，所采用的产品成本计算方法也不同。企业应该按照本身的生产特点和管理要求，选用适当的成本计算方法，才能正确及时地计算产品成本。成本计算方法一经选定，一般不应经常变动。

第二节 费用要素和产品成本项目

一、费用要素

企业在产品生产经营过程中所发生的生产费用，按其经济内容可划分为若干要素，在会计上称为费用要素。企业费用要素主要由下列项目组成，即外购材料、外购燃料、外购动力、工资费用、提取的职工福利费、折旧费和其他费用。

二、产品成本项目

企业在产品生产过程中，为了具体反映计入产品成本的生产费用的各种用途，提供产品成本构成情况的资料，把生产费用按其在产品成本形成过程中的经济用途划分为若干项目，在会计上称为产品成本项目。它主要包括以下项目：直接材料、直接人工和制造费用。在实际工作中，也可设置“燃料和动力”或“其他直接费用”等成本项目。单独核算废品损失和停工损失的企业，也可根据需要单独设“废品损失”、“停工损失”等成本项目。

总之，费用要素和成本项目是工业企业各种费用的两种最基本的分类。应注意两者在概念与内容上的差别。

第三节 产品成本核算的一般程序及账户设置

一、产品成本核算的一般程序

产品成本的核算过程，实际上就是按照企业成本核算的要求对费用进行确认、归集、分配、再归集、再分配的过程。通过多次的分配和归集，从而核算出产品的成本。产品成本核算的一般程序是：

1.确定成本核算对象。

2.确定产品成本项目。

3.确定产品成本核算期。

4.生产费用的审核和控制。

5.生产费用的归集和分配。

6.核算完工产品成本和月末在产品成本。

二、产品成本核算的账户设置

为了正确地归集和分配产品生产费用，核算产品成本，企业一般应设置“生产成本”总分类账户，在此总分类账户下分别设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级明细分类账户，分别核算企业发生的基本生产成本和辅助生产成本。企业根据核算的需要，也可以将“基本生产成本”和“辅助生产成本”作为总分类账户进行核算。

（一）“生产成本——基本生产成本”账户

该账户为成本类账户，用来核算企业基本生产车间所发生的各项生产费用。其借方登记企业为进行基本生产而发生的各种生产费用，包括直接材料、直接人工等直接费用和企业各基本生产车间应负担的制造费用；其贷方登记月末企业已经生产完工并已验收入库的产成品和自制半成品等的实际成本。期末余额在借方，表示基本生产车间尚未加工完成的各种在产品成本。

“生产成本——基本生产成本”账户应按产品品种或批别、生产步骤等成本核算对象设置产品成本明细分类账，账内按产品成本项目设置专栏，选用多栏式账页进行明细登记。

（二）“生产成本——辅助生产成本”账户

该账户为成本类账户，用来核算企业辅助生产车间所发生的各项辅助生产费用。其借方登记企业为进行辅助生产而发生的各种耗费；其贷方登记辅助生产完工入库产品的成本或分配转出的劳务成本。期末余额在借方，表示辅助生产车间的在产品成本。

“生产成本——辅助生产成本”账户应按辅助生产车间或生产的产品、劳务分设明细分类账，账内再按辅助生产的成本项目或费用项目分设专栏，选用多栏式账页进行明细登记。

（三）“制造费用”账户

该账户属成本类账户，用来核算企业为生产产品或提供劳务而发生的各项制造费用。其借方登记企业发生的各项制造费用；其贷方登记月末分配转入“生产成本”账户借方的全部制造费用。期末一般无余额（季节性生产企业除外）。

“制造费用”账户应按车间、部门设置明细分类账，账内按费用项目设置专栏，选用多栏式账页进行明细登记。

（四）产品成本核算的主要账务处理

复习要求

1.了解产品成本核算的意义和要求。

2.重点掌握费用要素的概念和内容，重点掌握产品成本项目的概念和内容。

3.掌握产品成本核算的一般程序，重点掌握“生产成本—基本生产成本”账户、“生产成本——辅助生产成本”账户和“制造费用”账户，掌握产品成本核算的主要账务处理。