第4章 利用“资产负债表”盘算公司家底（1）

3.1 伟业公司注册登记阶段的经济活动

资产负债表，是根据总分类账户和明细分类账户的期末余额分析填列的。在资产负债表中，除了“货币资金”和“存货”两个项目外，其余的项目名称就是会计科目名称，也就是会计账户的名称。

因此，初学者如果没有时间进行系统的学习，也可以从阅读资产负债表开始，了解企业会计账户里核算的经济业务内容。如果一份密密麻麻的布满数字的财务报表给初学者带来了很大的压力，我们可以从一个新企业的财务报表看起。

例如“伟业公司”，这是一个私营有限责任公司，属于小型的制造业企业。我们可以随着创业者的足迹，了解一个企业从注册、筹建，到新产品销售获利的三个不同的经营阶段，来看其相对应的三份资产负债表所反映出的相关财务信息，这样可以让初学者有一个由简单到复杂的认识过程，从而可以循序渐进地解读财务报表。

赵一原是一个生产企业的厂长，退休后经过一段时间的市场调研，发现了一种技术，如果这种技术得到开发利用，就会使原先老厂的产品更新换代，市场前景应该看好。只是这项技术的发明者孙武，没有创业资金和管理经验。

于是，赵一就找到了以前曾做过销售经理的好朋友钱山，商量共同投资，购买孙武的技术，建立一个小型工厂，生产这种产品。

钱山欣然同意，二人当即约定：各出资50万元为本钱，赵一为法定代表人，任经理；钱山负责销售，为副经理。

当年10月份，二人选定了厂址，以100万元的现金注册了“伟业有限责任公司”，同时聘任了会计，进行了税务登记，并申请办理了“一般纳税人”手续。

当月，会计向税务机关申报的“伟业公司资产负债表”。

资产负债表反映的是企业全部资产、负债和所有者权益的情况。在表的“年初数”一栏各项数额，应根据上年末资产负债表的“期末数”填列；在表的“期末数”一栏各项目，应根据本年总分类账户及相关的明细账户的期末余额填列。因为本企业今年是开业第一年，所以“期初数”一栏没有填列数额。

3.1.1 新企业资产负债表的特点

赵一和钱山投入的1，000，000元现金，在资产负债表中反映在“货币资金”项目中1，000，000元，和“实收资本”项目中1，000，000元。

货币资金中的1，000，000元，表示的是投资者存入企业“银行账户”里的钱；实收资本中的1，000，000元，表示的是企业的“本”，它来源于股东的自有资金。

新企业在取得了工商营业执照以后的一个月之内，必须进行税务登记；在取得了税务登记证后的当月，必须进行纳税申报。

企业在开业后第一个月的申报表里，有些报表可以进行零申报。但是，在“资产负债表”中至少要有两个项目的数据存在，那就是“货币资金”项目和“实收资本”项目。因为只有投资者向公司账户注入了启动资金，并得到了会计师事务所的验资报告以后，工商管理局才会将该公司的营业执照核准发放。

所以，在伟业公司的资产负债表中，“实收资本”项目列支了1，000，000元，表示企业资金的来源，“货币资金”项目列支了1，000，000元，表示企业资金的占用，正好表现出新企业当时的一种财务状况。

3.1.2 货币资金项目

“货币资金”就是企业里的钱，只不过它有许多种存放的方式，如保险柜里的现金、银行账户里的存款、信用卡的存款、银行汇票的存款、外埠存款等。

现金、银行账户里的存款是企业资金常有的存放方式。其他各种不太常用的存款方式，称为“其他货币资金”。

货币资金在企业的开业初期，主要来源于股东的投资款和借款。在开始经营以后，就应该主要来源于企业的“主营业务收入”了。

“货币资金”项目，应根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”总分类账的期末余额合并填列。但本表里的“货币资金”的金额，应只是银行存款的金额。因为这个新成立的企业，还没有开始经营运作，银行账户里的钱还没有发生变化。一旦开始了经营，大量的经营活动需要通过货币资金进行结算，这时银行账户里的“钱”，为了适应经营的需要，就会转变为各种资金形态而存在。

“货币资金”在资产负债表中，是最应受到经营管理者关注的。货币资金的金额是多少？其中银行账户里有多少存款？保险柜里有多少现金？其他货币资金是多少？经营者管理者都应经常过问。为了便于掌握资金的使用情况，在月末，还应要求财务人员递交和资产负债表中的货币资金项目相对应的“货币资金明细表”，在阅读资产负债表的同时，了解货币资金项目里的各种“存放形态”。

银行存款应按开户银行和账号分别建立明细账，例如“银行存款——中行某支行（账号）”、“银行存款——建行某支行（账号）”等。

其他货币资金应按存款的方式建立明细账，例如“其他货币资金——银行汇票存款”、“其他货币资金——信用证存款”等。

期末，出纳应根据现金、银行存款、其他货币资金明细账编制货币资金明细表。在货币资金明细表中，应详细列明：库存现金日记账的期末余额，银行存款各个明细账户的期末余额，其他货币资金各个明细账的期末余额。

3.1.3 实收资本项目与资本公积

“实收资本”就是投入企业的“本钱”，也称为“股本”、“本金”，一般是营业执照上标明的注册资金，是实际收到的投资人投入的本金，只要不追加投资该项目数额就不会有变化。

如果投资人实际投入的资金大于注册资本金，其差额应计入“资本公积”项目中。企业收到的捐赠的货币资金或实物，虽然所有权属于投资者，但不可增加实收资本的数额，且只能归属资本公积项目的金额里。虽然实收资本和资本公积都属于所有者权益，都是从投资人那里获得的资金，但资本公积不计入股东分配利润的份额之内。

资本公积是由于资本溢价、外币资本折算差额、捐赠、政府拨款转入等产生的“准资本”。其中，资本溢价是指企业投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分；捐赠是指企业因接受捐赠而增加的资本公积；外币资本折算差额是指企业因接受外币投资所采用的汇率不同而产生的资本折算差额；拨款转入是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款，在项目完成后，按规定转入资本公积的部分。资本公积唯一的用途是依法转增企业的实收资本，而不得作为投资利润或股利进行分配。

3.1.4 实收资本的几种投资方式

企业可以有多种投资方式，比如用房屋、机械设备、汽车等固定资产投资，也可以用非专利技术、土地使用权等无形资产投资，但是，其中最不可少的是用货币投资。

工商管理局对于企业登记的注册方式及其比例是有规定的。对于有限责任公司，虽然允许以实物资产或专利及非专利技术、知识产权进行投资，但其金额的比例不能超过投资总额的70%。这就表明，其中货币资金的投资比例至少不能低于全部投资金额的30%。反过来说，可以用100%的货币投资，而不能用100%的实物资产和无形资产等来进行投资。虽然，目前国家对货币的投资比例政策有所放宽，但并不面向所有的公司。

其实，要求货币资金投资要占一定的比例规定，很符合企业自身经营的需求。没有货币资金的流入，企业的所有经济活动都会受到限制。在创业的初期，更不可想象没有货币资金做启动资金的运营是什么样子。

这份资产负债表中的数据，显示的实收资本的投资方式很简单，投资人只是用货币进行投资。如果其中有一部分是以固定资产进行投资，除了要考虑工商管理局对于投资的比例有规定之外，还应考虑对于投资的固定资产、无形资产，出具产权转移证明及会计师事务所的评估报告等。

来源于投资者投入的，不管是固定资产、无形资产，还是货币资金。用“会计语言”都称为“实收资本”，它是企业资金的来源。它和债权人投入的资金来源不同，它没有求偿期限，一旦投入便不可随意抽回，但投资人可以按投资的比例享受企业获利后的分配，也可能会因企业亏损而血本无归。

实收资本项目应根据实收资本总账科目期末余额填列，应按投资人设立明细账户，其账户的期末余额应为投入企业的本金。

请创业者注意：对于有限责任公司的投资人，在公司亏损甚至破产的情况下，仅以自己投入的资本金对企业债务承担清偿责任。而无限责任公司的投资人对企业欠的债务则不以投入的资本金为限，如果投资额不足以补偿债务，还要以自己名下的财产继续承担债务。

例如，某投资人向有限责任公司投资100万元。公司发生亏损后，摊到他名下的是120万元。由于他承担的是有限责任，则只需以100万元的投资本金承担有限责任。余下的20万元是免赔偿的。而如果属于无限责任的投资人，余下的20万元是要以自己名下的资产来清偿债务的。

3.2 伟业公司筹备阶段的经济活动

11月月初，赵一、钱山的企业开始了紧张的筹备工作。他们首先与孙武达成了协议，并签订了合同，以180，000元购买了孙武的非专利技术，期限为三年，并聘请孙武为生产车间技术管理人员。

然后，他们支付了厂房本年的租金30，000元，还支付了行政办公室本年的租金及室内配套的办公设备租金、物业费、水电费等30，000元，共计60，000元。

紧接着，他们又支付了生产车间配电设施工程款100，000元，由承建单位包工包料，双方合同中约定本月20日前完工验收。

11月中旬，赵一、钱山、孙武三人分头购进了生产设备200，000元；支付了生产产品需用的原材料价税合计234，000元，其中，价款200，000元，发生的增值税进项税额34，000元；按合同预付富源公司包装物定金100，000元，以备商品远途运输所需；预付了一辆小轿车的定金20，000元。

以上各款项，财务部门全部以银行存款支付，并分别两次提取了现金30，000元、40，000元，以备支付职工工资及零星费用。

赵一和钱山考虑到企业筹备期需要大量资金，如新产品生产出来后销售不畅，还会占用资金，于是二人决定申请一部分贷款。他们联系到了在中行信贷科的老熟人，通过以第三方企业担保的方式办理了100，000元的两年期的银行借款。

11月下旬，三人共同招聘了技术工人4名，出纳、库管、业务员各1名。

月末会计结账时，计算出来的开办费有：人员工资12，000元，零星支付的劳务费、运费、公司人员的交通费等54，000元，全部以现金支付。加上月初已支付的房租等60，000元，合计开办费用126，000元。

企业的货币资金期末余额为：10月份投入的1，000，000元资本金，加上本月的100，000元借款，减去支付的设备款、材料款、工程款、技术转让费、预付的包装物货款、小轿车定金及工资等各项开办费用，还剩余140，000元。

3.2.1 比较本月与10月份资产负债表

这份资产负债表与企业10月份的资产负债表相比，在资金来源一方，“长期借款”项目里增加了100，000元借款，应交税金项目中增加了34，000元增值税的进项税额，因为是计入了应交税金的借方，所以，以号表示，其余的项目没有发生变化。

在资金占用一方，“货币资金”项目的数额减少了，而在其他的几项资产类项目里，数额却有不同程度的增加。

资产负债表中的“货币资金”项目，从10月份的1，000，000元减少至140，000元。这说明，企业运用了大量的货币资金，购置了资产，支付了费用。对于新成立的企业来说，大量的现金流出是正常的。在企业筹备期间，肯定需要大量的货币资金来铺底，为今后企业的运营准备条件。

这时的货币资金项目里，至少包括两个总账科目的借方余额：“现金”和“银行存款”账户的借方余额。因为筹备期间，肯定要从银行中取出一部分现金，支付零星费用（因为10月份的货币资金项目里，只有银行的存款）。剩余的库存现金，就形成了“现金”账户的期末借方余额。

3.2.2 预付账款

预付账款，就是预先支付给供货方的货款。

企业在本月按合同预付的包装物定金100，000元，反映在资产负债表的左边“预付账款”项目中，这也是企业的一项债权，它相当于应收账款，属于企业的一项资产。

这是企业在采购或接受劳务的环节中才发生的经济业务，表明企业开始储备材料，准备生产产品的意向。本企业预付包装物的货款，应是为了保证包装物的及时供应，以免延误产品的运输和销售。

预付账款账户主要核算工业采购原材料，或以供销售的商品的购货款及施工企业的预付给分包商的工程材料款等。

一般是贸易双方在合同的约定下，购货方预付部分或全部的货币资金之后，销货方才予以发货，这往往是由于紧俏商品形成了卖方市场时采用的结算方式。

对于施工企业，其“总包单位”一般也是按合同约定，将预收到的建筑单位的部分工程款，预付给自己下一级的“分包单位”。因为建筑施工中的工程材料款数额很大，分包的施工单位不会垫付全部的材料款和施工费用，所以预付、预收的结算方式在建筑行业中的建设单位、总包单位、分包单位之间是经常使用的。

不过，不管是哪种行业，有一点是共同的，就是“预付账款”一般都是在合同约定的情况下才支付的款项。

预付账款还相当于一项债权。当采购的货物不能按时到达入库，或临时遇到有争议的问题要求退款时就成为了一种应收款项，形成企业资金的一种占用形式，所以预付账款属于资产类账户，填在资产负债表的左边。

对于采购商品时所发生的预付账款占用的资金，相对于应收账款来说时限较短，一般是货物一旦入库，购货方就应按合同规定的时间付清尾款，销货方就应该开票结算，购货方的预付账款账户也就应随之冲平。所以预付账款如“逾期”未能结清而形成逾期挂账时，经营管理者要责成财务人员及时查明原因，是属于货物未及时入库，还是未及时进行账务处理所造成的。

有的企业在和供应商的长期合作中，在“应付账款”账户中核算“预付账款”的业务，或在“预付账款”账户中核算“应付账款”的业务，在期末填写资产负债表时，都应根据各明细账户的期末借方余额，填写在预付账款的项目中；根据各明细账户期末的贷方余额，填写在应付账款的项目中。这样就可以避免因为“预付账款”和“应付账款”明细账之间的抵消，而看不出企业的债权、债务的真实数额。

企业预付一些其他的临时款项时，都应在“其他应收款”或“其他应付款”账户中核算。例如，本企业预付的购买小汽车的定金就不应在“预付账款”账户中核算，而应计入“其他应收款”的账户中。

“预付账款”应按付款单位设置明细账，例如，“预付账款——正弘公司”、“预付账款——金达公司”等。

期末，财务人员应给经营管理者和有关采购部门提供根据预付账款明细账编制的预付账款的明细表。其明细表应与资产负债表中的数额相一致。这便于与采购部门及时核对供应商货款的结算情况，也便于企业有关的负责人对于预付账款的监督管理。

“预付账款”账户的借方余额表示尚未结算购货款的预付款项。

3.2.3 其他应收款

其他应收款，就是企业除了“主营业务收入”项目以外的各种零星的应收回的款项。

企业本月支付的购车定金20，000元属于企业的暂付款项，也属于企业的一项债权，所以可以记入“其他应收款”账户中，反映在资产负债表的左边，资产类“其他应收款”项目中。

其他应收款指企业销货款以外的应收回的款项，如临时支付的外单位的押金、定金，临时给职工垫付的但应由个人负担的那部分社保费，临时借给业务人员的差旅费，等等。

本月预付的小轿车的定金，暂时计入“其他应收款”账户中，待企业全额付款后，收到了售车一方开出的购车发票，就可转入“固定资产”账户中进行核算。

对于“其他应收款”项目，不能因数额小而放松管理。不管是对单位还是个人，都应按时对账，按时结账。

有的单位，把“其他应收款”当作一个大口袋。凡是说不清的、结不了的应收款，都装进了“其他应收款”账户里，造成“其他应收款”的名目繁多，长期挂账，金额巨大。该结算的费用结不清，该收回的款项收不回来，在利润表中，这部分费用和损失却并没计算进去，从而造成了企业的潜亏，虚盈。

所以，经营管理者在阅读资产负债表时，应关注“其他应收款”数额的大小，并要求财务人员按单位、个人设置明细账户。如，“其他应收款——某汽车销售公司”、“其他应收款——赵一”等。

在递交资产负债表的同时，递交相应的明细表。以便随时了解“其他应收款”账户的结算情况。

3.2.4 存货

“存货”，不是会计科目，而是资产负债表中的一个项目名称。存货，是指除固定资产之外的，日常活动中持有准备出售的产品或商品和正处在生产当中的在产品，以及为生产经营储备的物资。

存货是由原材料、库存商品、在途物资、生产成本、低值易耗品等资产类账户的借方余额合计填列的。本企业的存货，是已入库的供生产所需的原材料价款。

企业本月购买的生产产品价款200，000元的原材料，就是企业里的存货，应属于企业的流动资产，反映在资产负债表的左边，资产类项目“存货”中。

取得存货的方式有很多，有外购的商品、原材料；有自己企业生产的产成品、半成品等。在工业企业的原材料价值里，含有运输途中的保险费、运杂费等。在本企业未开始生产之前的存货，肯定是外购的材料物资。

存货对于资产总额来说，应掌握好其占用的资金比例。存货越多，占用的资金越大，资金减值的可能性越大，周转资金也越慢。如果储备量太小，则会影响生产或商品的销售，影响客户对企业的信心，使即将到手的利润溜走。所以企业要适度存货，保持良好的供、产、销循环体系。控制日常存货量，在接近进货点时进货，才是最理想的存货管理方式。

要想实现适度存货，首先得有一个真实的库存记录，以便经营管理者进行分析。要想库存的数量、金额准确，就一定要严格财务管理。

对于存货里的材料、库存商品、包装物、低值易耗品，都要进行金额核算和数量计算，应该采用数量金额式账页，按种类、品名、规格，分别建立明细账户。

实行严格的出库、入库手续。仓库保管员应定期盘点，定期与财务部门核对账目，保持账实相符，从而达到财务报表中“存货”的真实性，这样才能为经营管理者提供一份分析存货的有用的数据。

许多企业的存货严重账实不符，都是由于长期的不盘点、不对账造成的。有的企业甚至对实物的出库、入库没有一个基本的管理，其后果是相当严重的。损失的物资形成了虚库存，造成了有账无物，影响了生产；有物无账，浪费了资金，更谈不上计划采购、计划生产。这样恶性循环的结果是：企业赢利的背后有一个巨大的亏空。

所以，企业的财务人员应要求仓库保管人员按月定期向财务部门递交各项库存物资的盘点表。财务人员将仓库盘点表与库存商品（材料）明细账核对后，作出库存商品（材料）明细表。如有盘亏或盘盈的情况，应及时查明原因，在上报相关负责人批准后，及时进行账务处理，以保持资产负债表中“存货”数据真实性。

3.2.5 固定资产

固定资产，就是企业里的主要的、价值高的、有形的资产。但企业里价值高的资产，并不见得都是固定资产。如，企业里供销售的商品就不属于固定资产。所以要注意的前提是，“为生产经营所使用的”资产。

企业本月购入的生产设备200，000元，属于企业的固定资产，记入“固定资产”的账户中，反映在资产负债表的左边，资产类“固定资产原值”的项目中。

固定资产应该是企业中价值高、使用期限长的那部分资产。专业人士给固定资产的定义是：使用寿命在一年以上的，可供出租的有形资产。因为固定资产在短期内不能收回现金，所以，在满足企业生产经营需要的前提下，其占用的资金越小越好。

资产负债表中“固定资产原值”，是固定资产入账的初始价值。如果是购入的固定资产，其中包括运输途中的运输费、保险费等。如果是企业自己建造的固定资产，包括建造工程中的料费、工费，以及为该项目工程贷款的利息费用等。

本项目中200，000元的买价，就是固定资产的原始价值，它的损耗会随着企业的生产经营，逐步转移到应该负担的那部分产品或那个期间的费用当中去。

会计在每月以计提折旧的方式，把固定资产在生产使用中的逐步损耗摊入相应的产品成本及费用中去，并通过“累计折旧”的账户记录累计损耗的价值。在期末，资产负债表通过“固定资产原值”项目和“累计折旧”项目的抵减，得出固定资产的净值。固定资产的净值，反映出正在使用的固定资产的新旧程度。

企业应给在用的固定资产建立台账，逐一登记每一项固定资产的购入或转入的日期、原值、规格型号、使用年限、年折旧率、月折旧率、累计折旧额、净值、残值率等，并建立维护和保养制度。

3.2.6 累计折旧

累计折旧，就是固定资产损耗的那部分价值。

伟业公司在“累计折旧”项目还没有填列数据，因为企业还处于筹备阶段。在固定资产还没有使用、没有计提折旧的情况下，固定资产的原值就等于固定资产的净值。

3.2.7 在建工程

在建工程，就是还在建造当中的固定资产，完工后就可以转入固定资产账户中了。

企业在本月支付的100，000元工程款，反映在资产负债表的左边，资产类“在建工程”项目中，表示尚未完工的固定资产。

企业为生产配电设施支付的工程款100，000元，应先在“在建工程”账户里归集核算，待完工后，将其成本费用资本化，转入“固定资产”账户中。

当购入的设备需要进行安装调试时，其设备的成本和安装工人的劳务费及所用的辅助材料等，都需要先在“在建工程”里进行归集核算。待达到可使用状态时，才会从“在建工程”账户中转入“固定资产”账户。

企业自建的厂房、生产设备也是如此。如果企业为某项工程贷款，其贷款的利息费用也应计入“在建工程”，将其资本化。

“在建工程”应按工程项目设立明细账，例如，“在建工程——配电设施”、“在建工程——厂房”等。

“在建工程”的期末借方余额，表示尚在建造中的固定资产。

月末，如果企业的在建工程项目多，工期进度长，经营管理者应要求财务人员提供其明细表，以便掌握和了解各项工程的进度及其已发生的成本费用。

3.2.8 固定资产清理

固定资产清理，是指正在处理当中的固定资产。某些固定资产因报废或企业不需要了等原因，将其清理、变卖时，就转入到这个会计科目里来核算。

“固定资产清理”项目，在新企业很少出现发生额。因为它主要核算已使用过的、旧的固定资产设备在变卖或报废时的费用和出售时的残值的收入。

在一些老企业，设备已经超期服役，不能再为企业创造价值。在报废处理时，清理的人工费和变卖的收入，要通过“固定资产清理”账户核算。如果残值收入大于清理的费用，就计入营业外收入；反之就计入营业外支出。

“固定资产清理”应按被清理的固定资产设立明细账户，例如，“固定资产清理——自动车床”、“固定资产清理——卡车”等。

该账户期末余额表示尚未清理完的固定资产。

3.2.9 无形资产

相对固定资产来说，无形资产是指无实物形态的资产，而且流通性不如固定资产强，所以归入长期资产中，如专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。

企业本月购买孙武的非专利技术费用180，000元，属于企业购入的“无形资产”，记入“无形资产”的账户中，反映在资产负债表的左边，资产类“无形资产”项目中。

无形资产属于长期资产，自行开发的无形资产属于资本性支出购入的无形资产按实际支付的价款作为其实际的成本。

无形资产是一种没有实物形态的非货币性资产，无形而有价值，能够给企业带来经济效益，但又有很大的不确定性，是无形资产的特点。无形资产可能会随着时间的延长价值逐渐减少，所以，无形资产也要进行摊销。

无形资产应按不同的项目设置明细账户。如，“无形资产——非专利技术”、“无形资产——土地使用权”等。

该账户的期末余额，表示尚未摊销完的无形资产余值。

请创业者注意：对于无形资产，要关注其中的新技术和某种专利、商誉等的现实价值是多少，而不应仅以它的账面价值来衡量。要考虑某种专利技术或非专利技术，如经过两年摊销后，账面价值还存在80，000元或800，000元，而在现实当中，是否还值80，000元或800，000元。如果其无形资产的价值是呈上升的趋势，甚至还会超过它的初始价值；如果是下降的趋势，或许其无形资产已成为零价值。

3.2.10 长期待摊费用

长期待摊费用，就是应该由本期和以后各期分摊的，而且摊销期限长于一年的费用。

伟业公司筹建期支付的本年厂房租金、办公室房屋租金和其中包括的办公设备的租金和物业费及水电费、人员工资、劳务费、运输费，以及员工的交通费等开办费用合计126，000元，记入了“长期待摊费用”账户中，反映在资产负债表的左边，资产类“长期待摊费用”的项目里。

长期待摊费用在这里相当于一种虚化了的资产，它虽然是已经支付出去的费用，但它的支出为企业以后的经营奠定了很好的基础。

长期待摊费用，属于企业未摊销的大额费用支出，主要核算企业摊销期限在一年以上的费用，如筹建期间的开办费用、固定资产的改良支出、数额比较大的装修费等。这些已经支出的费用，在还没有分摊到相对的受益期前，作为资产列在了资产负债表的左边，“资产占用”一方。

在一个新企业的长期待摊费用中，如有数据出现，其中应该含有“开办费用”。因为在企业的筹备期间，人员的工资、办公费、培训费、差旅费，以及不计入固定资产价值的借款利息费用等，都要通过“长期待摊费用”账户核算。待企业生产经营正式开始时，才将“长期待摊费用”中的开办费按有关规定计入相应的期间费用中去。

“长期待摊费用”应按不同的分摊项目设置明细账。如，“长期待摊费用——开办费”、“长期待摊费用——设备改良支出”等，其期末借方余额，表示尚未摊销的各项长期待摊费用的摊余价值。

在企业刚开始筹建期间，除了应计入“固定资产”等长期资产的支出外，其余的费用支出都要计入“长期待摊费用——开办费”账户中。如果想要核算“开办费”中的各个费用项目，就必须在“开办费”这个二级明细账下再设立三级明细科目，比如“长期待摊费用——开办费——工资”、“长期待摊费用——开办费——差旅费”等。

“长期待摊费用——开办费”的明细表，应该根据“开办费”中的三级明细费用项目编制。对于未正式经营以前的筹备期间发生的费用，经营管理者应要求财务人员在期末提供和资产负债表相一致的“长期待摊费用——开办费”的明细表，以掌握在筹备期间，企业的各项费用开支情况。